ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 03.12.2001
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. НАЛОГ С ПРОДАЖ. МЕТОД РАСЧЕТА ЗАТРАТ НА ОСТАТОК ТОВАРА НА СКЛАДЕ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 3 декабря 2001 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ
С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.
НАЛОГ С ПРОДАЖ.
МЕТОД РАСЧЕТА ЗАТРАТ НА ОСТАТОК ТОВАРА НА СКЛАДЕ>
ВОПРОС 1: На расчетный счет в банк поступает оплата от физического лица (безналичный расчет) за полученное сырье отгруженное юридическому лицу.
Следует ли в данном случае начислять налог с продаж?
ОТВЕТ: На Ваш запрос сообщаем следующее.
При внесении физическим лицом оплаты на расчетный счет в банк за сырье, отгруженное юридическому лицу, данное физическое лицо действует от имени, по поручению и в интересах юридического лица. Следовательно, сторонами возникшего правоотношения являются 2 юридических лица.
В соответствии с "Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденным Центробанком РФ от 12.04.01 № 2-п, формами безналичных расчетов являются:
а) расчеты по платежным поручениям (перечисления с одного расчетного счета на другой);
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Данный перечень является исчерпывающим, следовательно, указанная Вами форма расчетов, а именно, внесение наличных денег в банк для перечисления на расчетный счет юридического лица-контрагента - является НАЛИЧНОЙ.
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ (данная статья действует в редакции Федерального закона от 31.07.98 № 150-ФЗ) и п. 1 ст. 2 Закона Кемеровской области "О налоге с продаж" от 28.01.99 № 13-ОЗ объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет.
В указанном Вами случае следует начислять налог с продаж на стоимость реализуемого товара.
ВОПРОС 2: При расчете пластиковой картой терминал установленный у нас, физическим лицом при условии, что товар отгружается для юридического лица (при оплате пластиковой картой через терминал юридическим лицом оплата считается безналичной и налог с продаж не начисляется).
Следует ли в данном случае начислять налог с продаж?
ОТВЕТ: Правовой основой для исчисления и уплаты налога с продаж являются п. 3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" (действует в редакции Федерального закона от 31.07.98 № 150-ФЗ) и Закона Кемеровской области "О налоге с продаж" продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек приравнивается к продаже за наличный расчет.
В Указанной Вами ситуации следует начислять налог с продаж.
ВОПРОС 3:
3. Прошу предоставить метод расчета затрат на остаток товара на складе (оптовая торговля), учетная политика по оплате.
В каких формах и строках налоговой отчетности сумма затрат на остаток товара на складе показывается и как она влияет на форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках" строка 030?
4. на основании какого документа я могу делать такой расчет?
5. Каков метод расчета затрат на остаток товара на складе с 1 января 2002 г., если изменится учетная политика по оплате на учетную политику по отгрузке для расчета на прибыль.
ОТВЕТ:
3. Учет расходов по продаже, связанных с реализацией товаров в организациях, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, организуется на счете 44 "Расходы по продаже" (по новому плану счетов, утвержденному по приказу Министерства финансов РФ, № 94н от 31.10.2000) в соответствии с общими нормативными документами по организации бухгалтерского учета, ПБУ 10/99 и специальными Методическими рекомендациями, утвержденными Госкомторгом от 20.04.95 № 1-550/32-2. Распределение коммерческих затрат в отчетном периоде на себестоимость отгруженных (реализованных) товаров с К(Т) сч. 44 в Д(Т) сч. 90 и остаток товаров на конец месяца производится по специальному расчету.
Пример (числа взяты произвольно):
1) Расходы по продажам на начало месяца
(сальдо начальное по Д(Т) сч. 44) 10000 руб.
2) Расходы по товарам, поступившим за месяц
(оборот по Д(Т) сч. 44). Всего: 90000 руб.
В том числе:
а) транспортные расходы по поступившим
товарам за месяц 25000 руб.
б) расходы по уплате % за банковский кредит 5000 руб.
в) прочие расходы 60000 руб.
3) Отгружено товаров за отчетный период
(К(Т) сч. 41 в Д(Т) сч. 90) 750000 руб.
4) Остаток товаров на складе на конец месяца
(Д(Т) сч. 41) 125000 руб.
5) Средний % расходов по продажам 4,571%
п. 1 + п. 2а + п. 2б 10000 + 25000 + 5000
-------------------- х 100% (--------------------) х 100%
п. 3 + п. 4 750000 + 125000
6) Сумма издержек на остаток товаров
(сальдо конечное по Д(Т) сч. 44) 5714 руб.
п. 4 + п. 5 125000 х 4,571%
----------- (---------------)
100 100%
7) Сумма издержек на отгруженные (реализованные)
товары (К(Т) сч. 44 в Д(Т) сч. 90 показываемые
по стр. 030 Ф2 "Отчет о прибыли и убытках" 94286 руб.
п. 3 х п. 5 750000 х 4,571%
----------- + п. 2в (--------------- + 60000)
или
Сумма затрат на остаток товара на складе показывается в балансе (Ф1) по стр. 213 (в соответствии с методическими рекомендациями, утвержденными Минфином РФ по составлению бухгалтерской отчетности приказ № 68 от 28.06.2000) в сумме 5714 и в расчете среднегодовой стоимости имущества предприятия по стр. 16. По состоянию на 25.11.2001 изменений при заполнении стр. 030 ф. 2 "Отчета о прибылях и убытках" не произошло.
В связи с вступлением в силу с 01 января 2002 г. главы 25 Налогового кодекса РФ предприятие не вправе самостоятельно определять в приказе по учетной политике момент получения прибыли (или по оплате или по отгрузке) согласно ч. 1 ст. 271 гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (т.е. по отгрузке) за исключением организаций, указанных в ст. 273 НК РФ.
На основании ст. 320 гл. 25 НК РФ изменен порядок разделения расходов текущего месяца на прямые и косвенные. С 1 января 2002 г. к прямым расходам следует относить суммы транспортных расходов (расходы на доставку товаров, если они не включены в цену приобретения), списание которых следует производить по расчету на себестоимость отгруженных (реализованных) товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и списываются на себестоимость отгруженных (реализованных) товаров в текущем месяце. На основании вышеприведенного примера следует произвести следующий расчет:
1) Средний % расходов по продажам 4%
п. 1 + п. 2а 10000 + 25000
------------ х 100% (--------------- х 100%)
п. 3 + п. 4 750000 + 125000
2) Сумма издержек на остаток товаров
(сальдо конечное по Д(N) сч. 44) 5000
п. 4 х п. 5 125000 х 4%
----------- (-----------)
100 100%
3) Сумма издержек на отгруженные
(реализованные) товары
(показываемые по стр. 030 ф. 2
"Отчет о прибылях и убытках")
К(Т) сч. 44 в Д(Т) сч. 90 95000
Начальник филиала ЦКС МНС
В.С.ШАРКОВА
Специалист филиала ЦКС МНС
по Кемеровской области
Н.В.ХАРКЕВИЧ
