ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 21.11.2001
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 21 ноября 2001 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ
С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА>
ВОПРОС 1: Облагается ли налогом с продаж реализация товаров (работ и услуг) работникам предприятия в счет заработной платы?
ОТВЕТ: В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями), п. 3 ст. 2 Закона "О налоге с продаж на территории Кемеровской области" в редакции от 29.05.99 № 25-ОЗ с последующими изменениями объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполненных работ, оказанных услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
В письме от 31.12.98 № ВГ-6-01/930 (п. 7) Госналогслужба РФ по согласованию с Министерством финансов РФ разъяснила, что натуральная оплата труда работников предприятия в целях налогообложения является реализацией товаров и, соответственно, подлежит налогообложению налогом с продаж. Однако, пункт 7 названного письма письмом МНС РФ от 4.11.2000 № ВГ-6-03/861 отменен.
На конкретный запрос УМНС РФ по Кемеровской области Министерство по налогам и сборам в письме от 12.03.2001 № 03-3-06/6/696/24-Д986 сообщило, что операции по выдаче заработной платы в натуральной форме налогом с продаж облагать не следует, так как в данном случае реализация товаров за наличный расчет не производится и в кассу организации денежные средства не поступают.
Кроме того, работодатель состоит с работником в трудовых, а не в гражданско-правовых отношениях, т.е. нет обмена на другие услуги (работы).
Гл. специалист филиала ЦКС
Н.В.ХАРКЕВИЧ
ВОПРОС 2: При реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база определяется в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, т.е. как разница между продажной ценой (с учетом налога) и закупочной стоимостью, а в счете-фактуре, выставляемой покупателю, сумма налога указывается с разницы (наценки) или со всей стоимости.
При реализации автомобиля (легкового) НДС определяется по ставке 16,67% с разницей между ценой реализации (с учетом налога) и остаточной стоимостью, а в фактуре, выставляемой покупателю, какая сумма НДС указывается?
ОТВЕТ: Согласно ст. 154 (п. 4) Налогового Кодекса РФ при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ, налоговая база для исчисления НДС определяется как разница между продажной ценой с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.
Поэтому и в соответствии с Инструкцией МНС РФ по заполнению декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС РФ от 27.10.2000 № БГ-3-03/407 по строке 1,5 листа 02 декларации по налогу на добавленную стоимость в гр. 2 следует указывать не полную стоимость реализуемого товара, а разницу между продажной стоимостью с учетом НДС и без налога с продаж и покупной стоимостью этого товара.
Статья 169 Налогового Кодекса РФ предусматривает обязательное составление счетов-фактур, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.
Поскольку согласно п. 1 названной статьи счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, то в счете-фактуре по гр. 8 продавец товара должен проставить сумму НДС, исчисленную по данной операции согласно п. 4 ст. 154 НК РФ. Например, сумма продаваемого товара, закупленного у сельхозпроизводителей - физических лиц, вместе с НДС 4500 руб., его покупная стоимость 4000 руб., разница между покупной и продажной ценами составляет 500 руб. Сумма НДС по ст. 9.09% = 45 руб. 45 коп.
В счете-фактуре следует указать в гр. 9 - 4500 руб. - стоимость товара с учетом НДС
Гр. 8 - 45 руб. - сумма НДС
Гр. 7 - 9,09% - налоговая ставка
Гр. 5 - 4455 руб. - стоимость товара без НДС.
В декларации по НДС в строке 1.5 графа 2 следует отразить 500 руб., гр. 3 - 9,09%, графа 4-45 рублей.
Подобным образом определяются показатели в счете-фактуре при реализации легкового автомобиля, в том случае, если при приобретении легкового автомобиля НДС не выделялся и к зачету не предъявлялся.
Зам. Начальника филиала ЦКС
Е.И.ЧИСТОХИНА
ВОПРОС 3: Я, индивидуальный предприниматель, занимаюсь предпринимательской деятельностью по реализации мебели фабрик области магазинам и предприятиям. Для более успешной реализации арендую площадь под выставочный салон образцов новой мебели. Розничную торговлю не веду, КММ не имею. На образцах установлены этикетки с указанием наименования изделия и изготовителя. Отчисляю подоходный налог от своей деятельности. На данный момент налоговая инспекция настаивает на обложении площади выставочного салона единым налогом на вмененный доход с уплатой его с начала деятельности выставочного салона.
Правомерны ли требования налоговой инспекции? Возможно, ли указание ориентировочной цены на этикетках выставочных образцов?
ОТВЕТ: Исходя из запроса Вы осуществляете посредническую деятельность по реализации мебели фабрик области магазинам и предприятиям, имеете выставочный зал для демонстрации образцов новой мебели.
Согласно ст. 3 Закона Кемеровской области с изменениями и дополнениями от 26.07.2001 № 84-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Кемеровской области" на уплату единого налога на вмененный доход переводятся организации и индивидуальные предприниматели. осуществляющие розничную торговлю через магазины с численностью работающих до 30 человек, павильоны, киоски и специально оборудованные места.
Статья 492 Гражданского Кодекса Российской Федерации определяет "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".
Статьей 506 Гражданского Кодекса РФ предусмотрено, что "по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в установленный срок или сроки производимые или реализуемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использовании".
Таким образом, законодатель четко определил, что:
- розничная торговля возможна только с физическими лицами, которые приобретенные товары используют для конечного потребления;
- договор поставки применяется при продаже товара для использования их в качестве промежуточного потребления, то есть для предпринимательской деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг) или перепродажи.
Так как Ваша деятельность связана с реализацией мебели только магазинам и предприятиям, а не физическим лицам она не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
По нашему мнению, ориентировочные цены на этикетках в выставочном салоне могут быть указаны согласно договору поручения, агентского договора или договора комиссии.
