ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 10.10.2001
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 10 октября 2001 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ
С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА>
ВОПРОС 1: Должен ли частный предприниматель, занимающийся розничной торговлей, производить выплаты в пенсионный фонд за своих сотрудников (нанятых по договору подряда), если он находится на едином налоге на вмененный доход.
Должен ли частный предприниматель платить единый социальный налог?
ОТВЕТ: На Ваш запрос от 27.09.2001 сообщаем следующее.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением перечисленных в статье 1 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ девяти налогов, сборов и пошлин.
Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" единый социальный налог (взнос) включен в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и не указан в числе девяти налогов, сборов и пошлин, подлежащих уплате организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Указанные организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками единого социального налога (взноса), выплат в пенсионный фонд со своего дохода, и с выплат, производимых наемным работникам.
Согласно Письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.11.1999 № 02-2-07 "О введении раздельного бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих наряду с деятельностью на основании свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность" с изменениями от 11.01.2000. Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налогового агента. Плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1% от выплат в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, а также по договорам гражданского характера и авторским договорам, являются работающие граждане (физические лица).
В связи с этим переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанности удерживать и перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации из выплат физическим лицам.
Исходя из вышеизложенного, работодатель осуществляющий свою деятельность, подпадающую под уплату единого налога обязан удерживать и перечислять за своего работника 1% страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации до 2001 года. С введения в действие с 1 января 2001 г. части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, взимание страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1% выплат, начисляется в пользу граждан (физических лиц), работающих по договорам гражданско-правового характер, не производятся, согласно Письму МНС Российской Федерации от 19.06.2001 № СА-6-07/463а "Разъяснения по отдельным вопросам связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе)".
ВОПРОС 2: Я хочу оказывать медицинские услуги населению. Какие налоги и как мне нужно платить?
ОТВЕТ: На Ваш запрос от 20.09.01 сообщаем следующее.
Судя по запросу и исходя из состоявшейся беседы Вы желаете осуществлять деятельность по оказанию медицинских услуг населению. Для осуществления данного вида деятельности Вам необходимо зарегистрироваться в качестве частного предпринимателя, получить свидетельство частного предпринимателя, получить лицензию на осуществление своей (гомеопатической) деятельности.
С момента введения на территории Кемеровской области Закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Кемеровской области" от 26.05.99 № 24-ОЗ с изменениями и дополнениями от 26.07.01 налогоплательщики, оказывающие медицинские услуги населению, производят исчисление и уплату данного налога в обязательном порядке и на условиях, предусмотренными этим Законом.
Частный предприниматель обязан встать на учет в налоговый орган по месту жительства в течение 10 дней после гос. регистрации (п. 3 ст. 83 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 6 Закона Кемеровской области № 24-ОЗ (с изменениями и дополнениями) сроки предъявления в налоговый орган налогоплательщиком (первичного) расчета единого налога не позднее, чем за 10 дней до начала деятельности, а уплатить налог не позднее, чем за 5 дней до начала деятельности.
Согласно ст. 6 вышеупомянутого Закона, налогоплательщики единого налога представляют в налоговый орган по месту налогового учета налоговую декларацию по единому налогу на очередной налоговый период в срок не позднее 15 числа, предыдущего налоговому периоду, по форме согласно приложению № 6 (п. 2 в ред. Закона Кемеровской области от 29.11.200 № 86-ОЗ).
Уплата единого налога производится по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет ежемесячно путем осуществления авансового платежа, в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц в срок не позднее, чем за 10 дней до начала каждого месяца.
Официальным документом, подтверждающим уплату налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, является свидетельство об уплате данного налога, выданного им налоговыми органами по месту постановки на налоговый учет.
Вы, как налогоплательщик, согласно ст. 4 вышеуказанного Закона обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать ведение расчетных и кассовых операций. Таким образом, применение контрольно-кассовой машины для Вас обязательно. Учет доходов и расходов налогоплательщика фиксируется в книге доходов и расходов. Форма заполнения книги указана в Приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 марта 2001 г. № 24 н/БГ-3-08/419.
ВОПРОС 3: Частный предприниматель имеет две квартиры, по одной из которых он получил налоговую льготу в 2000 году, сроком на три года. Первую квартиру приобрел в 1999 году (по ней льготы не было).
Сохранится ли эта льгота в случае продажи квартиры, купленной в 1999 году?
ОТВЕТ: На Ваш запрос от 26.09.01 сообщаем следующее.
Судя по запросу и исходя из состоявшейся беседы Вы имеете в собственности две квартиры, по одной из которых при покупке предоставлен имущественный налоговый вычет в 1999 году, предусмотренный пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Вторую квартиру (без льготы) Вы продаете.
Исходя из вышеизложенного налогоплательщики, осуществляющие расходы по оплате квартиры, заявившие льготу по подоходному налогу с физических лиц по месту основной работы до 1 января 2001 года, либо по декларациям о доходах за 1999, 2000, 2001 годы, вправе воспользоваться налоговым вычетом по суммам расходов в соответствии с пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" из совокупного дохода за 1999, 2000, 2001 годы.
Если сумма налоговой льготы, предоставленной налогоплательщикам в связи с расходами по оплате квартиры, полностью не использована, налогоплательщики вправе пользоваться налоговым вычетом по правилам, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса в 2002 году при подаче налоговой декларации за 2001 год. При этом налоговый вычет будет предоставлен с зачетом суммы льготы, ранее использованной в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
Согласно ст. 220 статьи Налогового Кодекса повторное предоставление налогоплательщику вычета на покупку жилья не допускается, так как имущественный налоговый вычет носит одноразовый характер.
Таким образом, имущественный налоговый вычет, предоставленный при покупке квартиры (№ 1) и не использованный полностью, может быть перенесен на последующий налоговый период до полного его исчисления. При этом не имеет значения то, что Вы продаете квартиру (№ 2).
Юрисконсульт филиала ЦКС
И.А.КОЛМАКОВА
ВОПРОС 4: Наша организация использует при определении финансового результата выручки от реализации товаров (вид деятельности - оптовая торговля).
Будут ли действия правомерными, если наша организация будет руководствоваться Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 февраля 2000 года № 6182/99?
ОТВЕТ: На Ваш запрос от 24.09.2001 № 041 сообщаем следующее.
Президиум ВАС РФ в постановлении № 6182/99 признал не соответствующей законодательству по состоянию на 01.02.2000 позицию Министерства финансов РФ, изложенную в письме от 06.10.92 № 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров" о том, что торгующие, снабженческие и сбытовые организации при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валового дохода от реализации.
С 01.04.2000 это письмо Минфина РФ от 06.10.92 № 94 отменено и действует Приказ Министерства финансов РФ от 15.03.2000 № 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения" с учетом дополнений и изменений, внесенных Приказом МФ РФ от 01.03.2001 № 18-н. Таким образом, Постановление президиума ВАС от 1.02.00 действовало только до 01.04.2000.
Согласно названным приказам Минфина организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов представительских расходов, расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.
В соответствии с общероссийским классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), действующим по состоянию на 15.02.2000 и государственным стандартом РФ, утвержденным Постановлением Госстандарта России 11.08.99 № 242-ст оптовая торговля (код 71100) и розничная торговля (код 71200) отнесены к одной отрасли "Торговля".
Поскольку в приказе Минфина РФ от 15.03.2000 № 26 не выделено конкретно какая торговая деятельность имеется ввиду (розничная или оптовая), значит, приказ имеет силу в отношении организаций, занимающихся как оптовой, так и розничной торговлей.
ВОПРОС 5: Организация участвовала в долевом участии по строительству жилого дома в совхозе "Х". В 2001 году были предоставлены три 3-х комнатные квартиры. Администрация организации предоставила квартиры своим работникам за 50%, оставшиеся 50% оплачиваются за счет прибыли предприятия.
Просим дать консультацию, как проводится налогообложение по выделенным квартирам. Какими льготами пользуется работник, берется ли материальная выгода, подоходный налог берется в размере 50% от дарения?
ОТВЕТ: Рассмотрев Ваш запрос от 11.09.01 сообщаем следующее.
1. Исходя из приказа КПФ № 38 от 01.06.2001 года и приложенных документов квартиры, приобретенные в порядке долевого участия в строительстве жилья совхоза "Х", проданы работникам фирмы за 50 процентов стоимости приобретения этих квартир, учтенных по бухгалтерскому учету организации. В соответствии со ст. 212 части 2 Налогового Кодекса РФ (подпункт 3 пункта 1) превышение цены реализации товара в обычных условиях над ценой его реализации взаимозависимыми лицами считается материальной выгодой, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у организации, являющейся взаимозависимой по отношению к налогоплательщику. Учитывая разъяснения МНС РФ и комментарии отдельных специалистов МНС РФ (Налоговый вестник № 6, 2001 г., стр. 84) по нашему мнению, организация и работники, состоящие с ней в трудовых отношениях, являются взаимозависимыми лицами. Если добровольного признания взаимозависимости нет, то она может быть подтверждена только решением суда (п. 2 ст. 20 НК РФ).
Материальная выгода считается доходом налогоплательщика (работника) и облагается по ставке 13 процентов. Расчет материальной выгоды и суммы налога на доходы физических лиц в данном случае производится организацией (налоговым агентом) по каждому работнику, купившему квартиру по льготной цене (основание: Методические рекомендации о порядке применения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" ч. 2 НК РФ, утвержденные приказом МНС РФ 29.11.2000 № БГ-3-08-415, раздел II-2.
2. Кроме того, сумма материальной выгоды в соответствии со ст. 237 НК РФ (п. 7) включается в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога. Поскольку данное начисление единого социального налога не связано с исполнением работником трудовых обязанностей, то такие суммы не следует учитывать при налогообложении прибыли, т.е. отразить их за счет чистой прибыли по счету 88 - "Нераспределенная прибыль" или по счету 80 "Прибыли и убытки" с последующей корректировкой прибыли для целей налогообложения или же непосредственно за счет работника (Д 70, 73 и КТ 69).
3. Продажа квартиры в рассрочку (в кредит) в соответствии с Гражданским законодательством регулируется ст. 488 - 491 ГК РФ, а предоставление займа (ссуды) - ст. 807 - 823 ГК РФ. Поэтому материальную выгоду для работника, выраженную как экономия на процентах при получении займа в связи с оплатой стоимости квартиры в рассрочку, определять не следует, а, следовательно, у работника не возникает обязанности уплаты налога на доходы физических лиц по пп. 1 пункта 1 ст. 212 НК РФ.
Вместе с тем считаем, что договоры № 168, 169, 170, 171 заключены фирмой в некорректной форме, поскольку, не выдавая работникам ссуды (займы) в денежной форме, составлены договоры "по возврату беспроцентной ссуды за квартиру".
4. На сумму, уплачиваемую ежегодно в погашение долга за приобретенную квартиру, работнику может быть налоговым органом предоставлен имущественный вычет (льгота) при сдаче декларации о доходах за 2001 г. и последующие годы на основе соответствующего заявления при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих право собственности на квартиру и факт оплаты денежных средств налогоплательщиком.
ВОПРОС 6: Протоколом собрания участников общества с ограниченной ответственностью от 5 января 2001 года в целях производственной необходимости было решено выделить из средств чистой прибыли сумму 3300 руб. для оплаты обучения в КУЗГТУ директору. Протокол собрания от 6 июля 2001 года для этой же цели было выделено из числа прибыли еще 3300 рубля.
Облагается ли сумма 3300 руб. единым социальным налогом в первом и втором случаях?
Организация приобрела лицензии для перевозки грузов и собственных работников для производственных целей. В счет-фактуре суммы:
- за рассмотрение заявления - 10 руб.
- за лицензию - 300 руб.
- за лиц. Карточки - 140 руб.
На счет 04 (нематериальные активы) относятся вся сумма, указанная в счет-фактуре 450 руб. или сумма за рассмотренное заявление на счет 26, сумма за лицензию на 04 счет, сумма за лиц. карточки на 12 счет.
ОТВЕТ: На Ваш запрос от 03.09.01 (оплачен 05.09.01) сообщаем следующее.
1. Из Вашего запроса не ясно за счет чистой прибыли какого года выделяются средства директору ООО для оплаты обучения. Если в решении участников ООО не указано за счет чистой прибыли какого года выделяются средства, то для контроля принимается прибыль текущего 2001 года. В соответствии с методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07-465 с учетом дополнений, внесенных приказом МНС РФ от 28.04.2001 № БГ-3-07/138, величина прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли.
В течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли исчисляется как разница между прибылью по данным бухгалтерского учета за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Указанный показатель отражается по стр. 190 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) бухгалтерской отчетности и по ст. баланса "нераспределенная прибыль отчетного года" (стр. 470 баланса).
Таким образом, выплаты, произведенные в январе 2001 г. из "чистой прибыли" должны быть включены в налогооблагаемую базу для исчисления Единого социального налога, поскольку в январе нет еще нераспределенной прибыли 2001 года.
Если по результатам 1 квартала текущего года по бухгалтерскому отчету будет нераспределенная прибыль по стр. 470 баланса, то в ее пределах можно будет уточнить расчет ЕСН с начала года и выплаты на обучение в июне 2001 года не включать в налоговую базу для исчисления ЕСН в июне и за полугодие. По окончании отчетного года сумма единого социального налога подлежит уточнению в зависимости от суммы реально полученной предприятием в налоговом периоде суммы нераспределенной прибыли.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), введенным в действие с 01.01.2001 (п. 3), лицензии на определенные виды деятельности нельзя квалифицировать как "нематериальные активы". В комментарии "в Бухгалтерском приложении" № 7, 2001 г., стр. 7 - 20 даны подробные рекомендации по учету нематериальных активов, согласно которым затраты по приобретению лицензий на основании счетов-фактур рекомендовано относить на счет "Расходы будущих периодов".
