ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 17.08.2001
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НДС>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 17 августа 2001 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НДС>
ВОПРОС: Действует ли статья 149 пункт 3 подпункт 2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении лечебно-производственных мастерских при психиатрических учреждениях, оказывающих платные услуги населению?
Лечебно-производственные мастерские при больнице являются ее подразделением, а не юридическим лицом. В данное подразделение направляются больные, страдающие хроническими психическими расстройствами, утратившие трудоспособность (инвалиды второй группы).
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 ч. 2 Налогового кодекса РФ и п. 21 Методических рекомендаций МНС РФ по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447, а также с учетом ст. 26 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов:, а также лечебно-производственные (трудовые) мастерские при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или реабилитации населения будут иметь право на применение льготы по уплате НДС, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Перечень таких организаций определяется Правительством РФ.
До настоящего времени правительственный перечень организаций, подпадающих под действие вышеназванной льготы по уплате НДС, Управлением МНС РФ по Кемеровской области не получен, поэтому льгота по лечебно-производственным мастерским психиатрической больницы до получения соответствующего перечня не может быть использована.
ВОПРОС: Корпорация выступила Заказчиком в строительстве жилого дома.
Источник финансирования 100% средства федерального бюджета.
Период строительства 1994 - 1997 г.г.
На основании льготы по НДС предусмотренной пп. "т" п. 1 ст. 5 Закона РФ № 1992-1 в актах выполненных работ подрядчика НДС не выделяется.
Объект незавершен строительством и числится на 08 сч.
В настоящее время данный дом передается кредитору по балансовой стоимости в счет гашения задолженности.
Правомерно ли считать, что реализация данного дома не облагается НДС по следующим основаниям:
- затраты по данному объекту учитываемые на 08 сч. включают НДС, так как подрядчик оплатил стоимость материалов и услуг, предусмотренных сметой, с учетом НДС и не возмещал его из бюджета;
- реализация объекта осуществляется по балансовой стоимости;
- согласно ст. 154 п. 3 НК РФ "При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества ... и стоимости реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)"?
ОТВЕТ: В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с последующими дополнениями и изменениями (подпункт "т" п. 1 ст. 5) стоимость работ по строительству жилых домов, источником которых являются бюджетные средства заказчика, не облагается НДС. Поэтому в учете у заказчика, т.е. у ОАО "Кузбассинвестуголь", стоимость незавершенного строительства жилого дома должна быть без НДС и подтверждаться счетами-фактурами подрядчика.
Передача незавершенного строительства объекта жилого дома другому юридическому лицу для ОАО "Кузбассинвестуголь" будет считаться реализацией.
В соответствии со ст. 149 НК РФ в перечне реализуемых товаров, имущества, работ, услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, нет операций, связанных с реализацией объектов незавершенного строительства. П. 3 ст. 154 НК РФ имеет отношение к имуществу, подлежащему учету по стоимости с учетом уплаченного НДС. Вам же стоимость СМР подрядчиком предъявлялась без НДС в силу льготы по пп. "т" п. 1 ст. 5 Закона РФ № 1992-1.
Таким образом, при реализации незавершенного строительства жилого дома в общеустановленном порядке должен быть исчислен НДС на продажную (балансовую) стоимость незавершенного объекта в размере 20 процентов.
