ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС ФНС РФ" от 15.10.2007
"УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕДИНОГО НАЛОГА ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 20, 15.10.2007
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 октября 2007 года
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ ЕДИНОГО НАЛОГА ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН
ВОПРОС: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения ("доходы минус расходы"), приобрела основное средство, которое введено в эксплуатацию. Оплата за данный объект основных средств осуществляется частями. Имеет ли право организация учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога, расходы на приобретение объекта основных средств (если объект основных средств оплачен частично)?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать налоговую базу на сумму расходов на приобретение основных средств.
При этом в основные средства, расходы на приобретение которых учитываются при налогообложении, определяемые по данным бухгалтерского учета, включаются объекты, относимые к амортизируемому имуществу в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Расходы на покупку основных средств, приобретенных в период применения УСН, при налогообложении учитываются в составе расходов в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
На основании вышеизложенного организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учесть при исчислении налоговой базы расходы на приобретение основных средств только после полной оплаты приобретенных основных средств. При этом расходы будут приниматься в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями начиная с квартала, в котором будет осуществлена полная оплата основных средств.
Подпунктом "б" п. 18 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ внесена поправка, вступающая в силу с 1 января 2008 г., которая даст возможность учитывать расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы должны учитываться только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, расходы на приобретение объекта основных средств учитывает в уменьшение налоговой базы по УСН:
- до 01.01.2008 - только после полной оплаты соответствующего объекта основных средств;
- с 01.01.2008 - не после завершения оплаты, а в размере оплаченных сумм.
Гл. специалист Кемеровского
филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА
