ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС ФНС РФ" от 01.10.2007
<УЧЕТ ЗАТРАТ ПО АРЕНДЕ КВАРТИР ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 19, 01.10.2007
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 октября 2007 года
<УЧЕТ ЗАТРАТ ПО АРЕНДЕ КВАРТИР ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ>
ВОПРОС: Может ли организация учесть для целей налогообложения прибыли затраты по аренде квартиры, предоставленной ей в пользование физическим лицом и используемой организацией в качестве офиса? Исчисляется ли налог на доходы физических лиц с указанных арендных платежей в пользу физического лица?
ОТВЕТ: Налог на прибыль организаций.
Согласно ст. 288 ГК РФ собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением. При этом установлено, что жилые помещения предназначены для проживания граждан. Жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на основании договора (п. 2 ст. 288 ГК РФ). Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое (п. 3 ст. 288 ГК РФ).
Статьей 17 Жилищного кодекса РФ также определено, что жилое помещение предназначено для проживания граждан. Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.
Из изложенного следует, что квартира не может использоваться в качестве офиса до тех пор, пока не будет выведена из жилого фонда.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это правило распространяется в том числе на договоры, согласно которым налогоплательщик осуществляет расходы.
Таким образом, гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания. Следовательно, расходы по содержанию и аренде жилого помещения, используемого в качестве офиса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налог на доходы физических лиц.
Согласно ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.
Данная налоговая ставка будет применяться и в отношении доходов, полученных физическим лицом при сдаче в аренду находящегося в собственности имущества, в частности, и квартиры в жилом доме.
При этом налоговым агентом в отношении указанных доходов физического лица на основании ст. 226 НК РФ признается организация, арендующая имущество у физического лица, на которую возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС ФНС РФ
Т.А.ГРИЦАЕВА
