ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС ФНС РФ" от 15.03.2007
"НАЧИСЛЕНИЕ НДФЛ НА ДОПЛАТЫ ЗА ВРЕМЯ ПЕРЕДВИЖЕНИЯ В ШАХТЕ ОТ СТВОЛА К МЕСТУ РАБОТЫ И ОБРАТНО"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 6, 15.03.2007
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 марта 2007 года
НАЧИСЛЕНИЕ НДФЛ НА ДОПЛАТЫ ЗА ВРЕМЯ ПЕРЕДВИЖЕНИЯ В ШАХТЕ
ОТ СТВОЛА К МЕСТУ РАБОТЫ И ОБРАТНО
ВОПРОС: Организация установила доплаты рабочим, постоянно занятым на подземных горных работах, на нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно. Относятся ли указанные выплаты к компенсационным и облагаются ли они налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом?
ОТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиком, производящим выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации.
В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Доплата работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, установленная Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 № 452, не является компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ, а относится к расходам на оплату труда (Письмо Минфина Российской Федерации от 15.08.2005 № 03-05-02-03/40).
На основании вышеизложенного, доплаты за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно не могут рассматриваться как компенсационные выплаты и, соответственно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА
