ИНФОРМАЦИЯ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС ФНС РФ" от 01.12.2006
"ПРИМЕНЕНИЕ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 23, 01.12.2006
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ИНФОРМАЦИЯ
от 1 декабря 2006 года
ПРИМЕНЕНИЕ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА
Упрощенная система налогообложения на основе патента была введена с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ.
Согласно п. 3 ст. 346.25.1 решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
В Кемеровской области упрощенная система налогообложения на основе патента вводится с 1 января 2007 года в соответствии с Законом Кемеровской области от 17.10.2006 № 119-ОЗ "О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Кемеровской области".
Переход на УСН на основе патента возможен при соблюдении следующих обязательных условий:
1) субъектом Российской Федерации принят Закон, разрешающий предпринимателям применять УСН на основе патента;
2) наличие регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
3) предприниматель не использует труд наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера;
4) осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 2 Закона от 17.10.2006 № 119-ОЗ.
Следует обратить внимание, что вправе применять патентную форму упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель, осуществляющий только один из предусмотренных статьей 2 видов деятельности. Выдача одного патента на несколько видов деятельности действующим законодательством не предусмотрена.
Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11 - 346.25 Налогового кодекса (абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 Закона от 17.10.2006 № 119-ОЗ. Для того чтобы его получить, необходимо не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента, подать в налоговые органы заявление по форме № 26.2.П-1, утвержденной Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. В течение 10 дней налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент либо уведомить его об отказе.
Патент может быть выдан на квартал, полугодие, девять месяцев, год по желанию предпринимателя. При этом срок отсчитывается с первого числа квартала.
Годовая стоимость патента определяется как произведение налоговой ставки (6%) на величину потенциального годового дохода, который устанавливается пунктом 2 статьи 2 Закона № 119-ОЗ для каждого вида предпринимательской деятельности.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Оплачивается патент не сразу. Не позднее 25 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента оплачивается 1/3 стоимости патента, остальная часть - в течение 25 дней после окончания периода, на который выдан патент.
Предприниматели, работающие на основе патента, так же как и все применяющие УСН, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом имеются некоторые особенности. В соответствии с п. 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Минимальный его размер - 150 руб. в месяц, из которых 100 руб. идет на финансирование страховой, а 50 руб. - накопительной части трудовой пенсии. При этом предприниматель может уплатить взносы единовременно за текущий календарный год в сумме, равной годовому размеру платежа, или частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа (Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 № 582).
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, исчисляющие налог с дохода, имеют право уменьшить сумму налога на величину начисленных и уплаченных пенсионных взносов. А может ли это сделать предприниматель, применяющий УСН на основе патента? Согласно Письму Минфина России от 26.09.2005 № 03-11-02/44 уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов можно при оплате оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который он был получен (стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%). При этом необходимо соблюдение двух условий:
- взносы должны быть оплачены;
- уплата взносов должна быть осуществлена не позднее 25 дней по истечении срока действия патента.
В соответствии с Письмом Минфина России от 09.02.2006 № 03-11-02/34 индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н. Также они должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, установленного ст. 346.25.1 НК РФ, налоговые декларации, предусмотренные ст. 346.23 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, не представляются. В то же время названной категорией налогоплательщиков представляется статистическая отчетность, установленная Госкомстатом России для индивидуальных предпринимателей.
Предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента, теряет право на ее применение в следующих случаях:
- привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);
- осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации;
- неуплата (неполная уплата) одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;
- если по итогам налогового (отчетного) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб.
При нарушении хотя бы одного из этих условий предприниматель обязан перейти на обычную систему налогообложения в том периоде, на который был выдан патент. При этом сумма патента, уплаченная ранее, из бюджета не возвращается.
Гл. специалист Кемеровского
филиала ГНИИ РНС
Т.Д.ГРИЦАЕВА
