ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС ФНС РФ" от 15.05.2006
"ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОБУЧЕНИЕ ПЕРСОНАЛА, СОСТОЯЩЕГО В ШТАТЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ НА ДОГОВОРНОЙ ОСНОВЕ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 10, 15.05.2006
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 мая 2006 года
ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОБУЧЕНИЕ ПЕРСОНАЛА, СОСТОЯЩЕГО
В ШТАТЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
НА ДОГОВОРНОЙ ОСНОВЕ
ВОПРОС: Может ли организация или индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, отнести к расходам для целей налогообложения затраты на обучение персонала, состоящего в штате данной организации, в случае если данное обучение на договорной основе осуществляется индивидуальным предпринимателем?
ОТВЕТ: Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.
На основании пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, установленном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3} программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации кадров) на основе договора, заключенного с индивидуальным предпринимателем, в этом перечне не указаны.
Следовательно, расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на обучение персонала индивидуальным предпринимателем на договорной основе не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА
