ВОПРОС-ОТВЕТ УФНС РФ по Кемеровской области от 01.04.2006
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ ПРИ СДАЧЕ В АРЕНДУ СОБСТВЕННОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 7, 01.04.2006
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 апреля 2006 года
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ ПРИ СДАЧЕ В АРЕНДУ
СОБСТВЕННОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
ВОПРОС: Основным видом деятельности предприятия является сдача в аренду собственного недвижимого имущества. Имущество изначально учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и в процессе производства не участвует. Участвует ли амортизация по счету 03 в формировании базы по налогу на прибыль? Возможно ли заключение договоров на коммунальные услуги от имени владельца недвижимости и включение этих затрат при формировании базы по налогу на прибыль?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Перечень видов амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен пунктом 2 статьи 256 НК РФ. При этом в указанном перечне отсутствует имущество, переданное в аренду.
В то же время следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, амортизация по недвижимому имуществу, переданному в аренду, учитывается для целей налогообложения прибыли при условии, что указанное имущество используется для получения дохода.
Что касается вопроса заключения договоров на коммунальные услуги по недвижимому имуществу, переданному в аренду, от имени владельца недвижимого имущества, то заключение данных договоров возможно.
В данном случае, как правило, договорами аренды предусматривается компенсация арендатором указанных затрат либо в фиксированной сумме, которая является частью арендной платы, либо на основании ежемесячного расчета коммунальных платежей, дополнительно предъявляемых к фиксированной арендной плате.
Для целей налогообложения расходы на коммунальные услуги учитываются при условии, что они соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, а именно, экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Отдел налогообложения прибыли
(дохода) и специальных режимов
Управления ФНС России
по Кемеровской области
