ВОПРОС-ОТВЕТ УФНС РФ по Кемеровской области от 15.02.2006
"ОБ УПЛАТЕ ЕСН"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 4, 15.02.2006
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 февраля 2006 года
ОБ УПЛАТЕ ЕСН
ВОПРОС: Являются ли плательщиками ЕСН садоводческие некоммерческие товарищества?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно статье 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса до 1 января 2005 года не подлежали налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов" с 1 января 2005 года подпункт 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса признан утратившим силу.
Следовательно, с 1 января 2005 года садоводческие, садово-огородные некоммерческие товарищества (кооперативы) обязаны с выплат и вознаграждений, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам исчислять и уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Что касается возможности для садоводческих, садово-огородных некоммерческих товариществ (кооперативов) уплачивать ЕСН по ставке 20%, которая установлена для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан определено как некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Целью создания указанных организаций является решение общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, а не производство товарной сельхозпродукции.
На основании Федеральных законов от 09.07.2002 № 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" и от 08.12.1995 № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" для отнесения организации к сельскохозяйственному товаропроизводителю необходимо, чтобы доля сельскохозяйственной продукции составила в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции или доля выручки от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон № 165-ФЗ) субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Страхователями являются организации любой организационно-правовой формы, в том числе садоводческие, огороднические некоммерческие товарищества, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплачивать страховые взносы и (или) налоги.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона № 165-ФЗ страхователи обязаны встать на учет и сняться с учета у страховщика - соответствующего государственного внебюджетного фонда (ФСС РФ, ПФР, ФОМС) в порядке, установленном федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Согласно статье 9.1 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 № 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" регистрация страхователей-организаций при обязательном медицинском страховании осуществляется в территориальных фондах обязательного медицинского страхования.
В соответствии со статьей 11 Закона № 167-ФЗ регистрация страхователей - организаций по пенсионному страхованию работающих в них граждан является обязательной и осуществляется в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации.
Таким образом, садоводческие, садово-огородные некоммерческие товарищества (кооперативы) подлежат обязательной регистрации в государственных социальных внебюджетных фондах (ПФР, ФСС РФ, территориальном фонде ОМС).
(Основание: письмо ФНС России от 11.01.2006 № 05-1-03/528).
Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ УФНС России
по Кемеровской области
