ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС ФНС РФ" от 15.01.2006
"НЕОБХОДИМОСТЬ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА СУММУ ПРОЦЕНТОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ЗАЕМЩИКОМ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 2, 15.01.2006
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 января 2006 года
НЕОБХОДИМОСТЬ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА СУММУ ПРОЦЕНТОВ,
УПЛАЧИВАЕМЫХ ЗАЕМЩИКОМ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА
ВОПРОС: Организация предоставила взаем денежные средства другой организации. Следует ли заимодавцу выставлять счет-фактуру на сумму процентов, уплачиваемых заемщиком в соответствии с договором займа?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.
Пунктом 5 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Таким образом, из положений пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что для целей гл. 21 НК РФ деятельность по оказанию услуг по предоставлению взаем денежных средств подпадает под определение "финансовые услуги", плата за предоставление которых освобождается от обложения НДС. При осуществлении указанных операций организации-заимодавцу следует выставлять счет-фактуру на сумму платы за пользование заемными средствами в виде процентов, которые подлежат уплате заемщиком в соответствии с договором займа (п. 5 ст. 168 НК РФ). При этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)", поскольку указанные операции не подлежат обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.Д.ГРИЦАЕВА
