ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС ФНС РФ" от 15.06.2005
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСУ ОПЛАТЫ ТОВАРА ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА НА "УПРОЩЕНКУ">
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 12, 15.06.2005
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 июня 2005 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСУ ОПЛАТЫ ТОВАРА
ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА НА "УПРОЩЕНКУ">
ВОПРОС: Организация в декабре 2004 г. приобрела товары для розничной продажи. Счет-фактура с выделенной суммой налога на добавленную стоимость получена также в декабре 2004 г. С января 2005 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Вправе ли организация применить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость при условии, что оплата данного товара произведена после перехода на упрощенную систему налогообложения?
ОТВЕТ: Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При том налоговым вычетам, предусмотренным ст. 171 НК РФ, подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172).
Следовательно, для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) налогоплательщиком должны быть соблюдены все необходимые условия: товары (работы, услуги) оплачены, приняты к учету, предполагаемое использование их для операций, подлежащих обложению НДС, либо приобретаемые для перепродажи, наличие счета-фактуры. Право на вычет суммы налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором все указанные условия выполнены.
В данной ситуации товары были оприходованы в декабре, имелась соответствующая счет-фактура, по итогам того месяца организация исчисляла НДС в соответствии со ст. 166 НК РФ, однако товары в декабре оплачены не были. Следовательно, организация права на вычет сумм налога на добавленную стоимость в декабре не имела, поскольку товары не были оплачены. С января 2005 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Таким образом, организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2005 г. не является плательщиком НДС и не имеет права на вычет суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной ей поставщиками товаров (работ, услуг). Учитывая, что все условия, необходимые для возникновения права на вычет сумм НДС, были соблюдены в январе 2005 г. (оплата товара произведена в январе 2005 г.), то есть когда организация уже не являлась плательщиком НДС, данная организация не имеет права на вычет сумм налога, предъявленных ей до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплата которых произведена после такого перехода. Значит, в рассматриваемой ситуации организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 г. и оплатившая в январе 2005 г. приобретенные в декабре 2004 г. товары, не вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный ей по тем товарам.
