ВОПРОС-ОТВЕТ УФНС РФ по Кемеровской области от 01.06.2005
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 11, 01.06.2005
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 июня 2005 года
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
ВОПРОС: Организация приобретает у физического лица недвижимое имущество и расплачивается за него денежными средствами и собственными векселями. Какие сведения; необходимо подать, если: 1) физическое лицо приобретает векселя организации, а затем их предъявляет, и организация выплачивает денежные средства; 2) организация приобретает векселя у физического лица по договору мены; 3) физическое лицо передает векселя по стоимости выше номинала, а организация передает свои векселя по номиналу?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 8 статьи 214.1 "Особенности определения налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги" Налогового кодекса Российской Федерации расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
Вместе с тем, данный порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, установленный пунктом 8 статьи 214.1 Кодекса, обязателен только для брокеров, доверительных управляющих и иных лиц, совершающих операции по договору поручения, комиссии или иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
Исчисление и уплата налога с доходов, полученных налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, находившихся в его собственности, в результате заключения сделки купли-продажи ценных бумаг непосредственно с покупателем, производится на основании налоговой декларации, подаваемой физическим лицом в налоговый орган по окончании года в соответствии со статьей 228 Кодекса. В таком случае расчет налоговой базы производится налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений, установленных пунктами 3 и 4 статьи 214.1 Кодекса.
Статьей 142 Гражданского кодекса РФ установлено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Вексель в соответствии со статьей 143 указанного Кодекса относится к ценным бумагам.
Таким образом, организации, приобретающие по договору купли-продажи у физических лиц ценные бумаги, в том числе векселя, в этом случае исполняют только обязанности по представлению сведений о суммах произведенных выплат за приобретенные у физических лиц ценные бумаги в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 230 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме (2-НДФЛ), утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В отношении приобретения векселя у физического лица по договору мены следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Пунктом 2 статьи 568 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случаях, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
В случаях, когда предметы мены (ценные бумаги, в том числе векселя) признаются равноценными, физическими лицами каких-либо денежных средств на приобретение обмениваемого предмета не направляется, следовательно, объекта налогообложения у физических лиц нет.
Если предметы мены признаются неравноценными, разница в цене, списываемая организацией за счет собственных средств, подлежит включению в налогооблагаемый доход физического лица.
В отношении передачи физическим лицом организации векселя по стоимости выше номинала, а организацией - физическому лицу по номиналу, то в данном случае полученная разница в стоимости у налогоплательщиков - физических лиц также подлежит налогообложению.
Исходя из изложенного, во всех указанных выше случаях купли-продажи или мены ценных бумаг, в том числе и векселей, сведения о таких доходах представляются налоговыми агентами - источниками выплаты, в налоговый орган в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 230 Кодекса.
