ИНФОРМАЦИЯ УФНС РФ по Кемеровской области от 01.04.2005
"О ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 7, 01.04.2005
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 1 апреля 2005 года
О ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ
Учебное заведение обратилось в арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности, указав, что в соответствии с положениями п. 3 ст. 40 и п. 3 ст. 47 Закона РФ "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной их Уставами, освобождаются от уплаты всех видов налогов. Деятельность образовательного учреждения, предусмотренная Уставом, относится к предпринимательской в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении.
Арбитражным судом первой инстанции отказано в признании недействительным решения налогового органа на том основании, что услуги некоммерческих образовательных учреждений, в том числе услуги по сдаче имущества в аренду и реализация продукции собственного производства, в силу пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ подлежат налогообложению НДС.
Апелляционная инстанция соглашается с выводами, изложенными в решении суда по следующим основаниям.
В подпункте 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ прямо указано, что услуги некоммерческих образовательных организаций по сдаче в аренду помещений, а также реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежат налогообложению НДС вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.
Пункт 3 ст. 40 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" правомерно не применен судом первой инстанции при разрешении настоящего спора.
Согласно ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 1 статьи 56 Кодекса льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 15 постановления № 5 от 28.02.2001 указал в связи с этим, что до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.
Глава 21 Налогового кодекса РФ о налоге на добавленную стоимость введена в действие с 01.01.2001 (ст. 1 Федерального закона РФ от 05.08.2000 № 118-ФЗ). Кроме того, в соответствии со ст. 29 указанного закона нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части второй Налогового кодекса РФ.
Таким образом, Закон РФ "Об образовании" в части установления льгот по уплате налогов для образовательных учреждений не подлежит применению с 01.01.2001.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение налогового органа о начислении НДС, пени в соответствии со ст. 75 НК РФ и привлечении к ответственности за неуплату налога является законным.
Доводы налогоплательщика об отсутствии в его действиях вины апелляционной инстанцией не принимаются, поскольку заявителем не доказано, что по предмету настоящего спора налоговым или другим государственным органом были даны какие-либо разъяснения, которыми налогоплательщик руководствовался.
В настоящее время налогоплательщик обратился в арбитражный суд кассационной инстанции, однако какое решение вынесет арбитражный суд Западно-Сибирского округа, до настоящего времени неизвестно.
Советник налоговой службы РФ III ранга
Т.М.ГОНЧАРОВА
