ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 15.12.2004
"ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПОНЯТИЙ РОЗНИЧНОЙ И ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 24, 15.12.2004
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 декабря 2004 года
ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПОНЯТИЙ РОЗНИЧНОЙ И ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
ВОПРОС: Предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход. Относится ли продажа товаров по безналичному расчету муниципальным предприятиям к оптовой торговле?
ОТВЕТ: При определении понятий розничной и оптовой торговли следует руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 № 17, и ГОСТом Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст.
Согласно ст. 492 ГК РФ к розничной торговле относится продажа товаров и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Такая продажа осуществляется на основе договора розничной купли-продажи.
Продажа товаров покупателям для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием, относится к оптовой торговле и осуществляется на основании договора поставки (ст. 506 ГК РФ).
Аналогичный вывод можно сделать из ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения". Он определяет оптовую торговлю как "торговлю товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием".
Кроме этого необходимо иметь в виду, что ст. 168 гл. 21 части 2 НК РФ установлены требования, предъявляемые к оформлению расчетных документов при продаже товаров по договорам поставки и розничной купли-продажи. Согласно п. 3 настоящей статьи при реализации товаров (работ, услуг) по договору поставки покупателю выставляются счета-фактуры. В соответствии с пунктом 7 этой же статьи при реализации товаров (работ, услуг) населению по договору розничной купли-продажи требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Следовательно, если реализация товаров (работ, услуг) покупателям (организациям и предпринимателям) оформлялась путем выставления им счетов-фактур, то такую реализацию независимо от формы расчета (наличный или безналичный) следовало рассматривать как оптовую торговлю.
Согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", введенному в действие на территории Российской Федерации с 01.01.2000, розничной торговлей является торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.
Исходя из вышеизложенного, единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретенного покупателем товара.
При этом следует иметь в виду, что ряд товаров, реализуемых через торговую сеть, из числа выставленных на обозрение и классифицированных в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, предназначается не только для личного потребления или домашнего использования населением, но и для хозяйственных нужд субъектов предпринимательской деятельности в целях обеспечения их функционирования (канцелярские товары, офисная мебель и т.д.).
Порядок расчетов за приобретенный товар установлен статьей 861 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Таким образом, установленные действующим гражданским законодательством формы расчетов за приобретенный товар не могут рассматриваться в качестве критерия, определяющего тот или иной вид торговли, и применяются равно как при осуществлении розничной, так и оптовой продажи.
Следовательно, к розничной торговле относится продажа через розничную торговую сеть юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем товаров, предназначенных для целей, не связанных с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, как за наличный расчет, так и с применением безналичной формы расчетов.
Продажа покупателям товаров для дальнейшего их использования в предпринимательской деятельности, в профессиональной деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, относится к оптовой торговле.
Так как из вопроса следует, что приобретаемые по безналичному расчету муниципальными предприятиями (школами, детсадами, пионерлагерями и т.д.) товары используются ими в профессиональной деятельности, то относить их реализацию необходимо к оптовой торговле.
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
Управления МНС России по Кемеровской области
