ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС МНС РФ" от 01.09.2004
"О СДАЧЕ НЕДВИЖИМОСТИ В АРЕНДУ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 17, 01.09.2004
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 сентября 2004 года
О СДАЧЕ НЕДВИЖИМОСТИ В АРЕНДУ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
ВОПРОС 1: При ликвидации ООО учредителю отошла недвижимость. Сейчас она принадлежит учредителю как физическому лицу. Может ли он сдавать ее в аренду?
ОТВЕТ: Понятие предпринимательской деятельности содержится в гражданском законодательстве: согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Таким образом, для того чтобы иметь право на осуществление предпринимательской деятельности и в результате осуществления этой деятельности получать доходы от сдачи в аренду имущества, гражданин должен зарегистрироваться в качестве предпринимателя. В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06.2003) государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.
ВОПРОС 2: Можно ли в такой ситуации перейти на упрощенную систему налогообложения, какие налоги, когда и в каком размере необходимо уплачивать?
ОТВЕТ: Применение упрощенной системы налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, усмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения".
Перечень налогов, уплату которых индивидуальный предприниматель заменяет уплатой единого налога, приведен в п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Сам же налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, не признается плательщиком НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). В отношении обязательного пенсионного страхования при определении базы, ставки и порядка уплаты соответствующих страховых взносов следует руководствоваться уже нормами не НК РФ, а пенсионного законодательства, главным образом - Закона о пенсионном страховании.
Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такая возможность не предусмотрена. Для данной категории налогоплательщиков в ст. 346.18 НК РФ предусмотрена возможность уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, платит налог всегда, даже если налоговый период он завершает с убытком. Для этого законодателем введен минимальный налог. Сумма его исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и сохраняется в течение всего срока применения упрощенной системы. В соответствии с выбранным объектом налогообложения устанавливаются налоговые ставки - 6 или 15%.
ВОПРОС 3: Освобождается ли от уплаты налога на имущество недвижимость, полученная вышеназванным способом?
ОТВЕТ: В соответствии с положениями гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности.
Завсектором консультативной службы
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Н.Г.ШАПОШНИКОВА
