ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС МНС РФ" от 15.07.2004
"ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 14, 15.07.2004
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 июля 2004 года
ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД
ВОПРОС 1: Владелец магазина с площадью больше 150 кв. м, торгует как по наличному, так и по безналичному расчету. Часть площади сдает в аренду предпринимателю, который берет у него товар на реализацию по договору комиссии и торгует только по безналичному расчету. Владелец находится на ЕНВД и общем налогообложении, а арендатор - на упрощенной системе налогообложения. Являются ли плательщиками ЕНВД предприниматели, извлекающие доходы от реализации товаров через комиссионную сеть по заключенным ими в качестве комитентов договорам комиссии? Как учитывать эти доходы и расходы при налогообложении?
ОТВЕТ: Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
В рассматриваемой ситуации предприниматель осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению, уплачивает налоги и сборы в соответствии с обычным режимом налогообложения и применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона - комитент, поручает другой стороне - комиссионеру, заключить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент оплачивает комиссионеру вознаграждение и возмещает расходы по продаже товара. Комиссионер не учитывает денежные средства, поступающие в рамках исполнения договора комиссии, как собственную выручку (п. 9 ст. 251 НК РФ), так и расходы, осуществляемые за счет комитента как собственные расходы (п. 9 ст. 270 НК РФ). Следовательно, по договору комиссии фактическую продажу товаров покупателям осуществляет комиссионер, а не комитент.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Налогового кодекса РФ определение розничной торговли, предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов комитентами по договорам комиссии, не относится к деятельности в сфере розничной торговли и, следовательно, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Таким образом, доходы, полученные предпринимателем от осуществления данного вида деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
ВОПРОС 2: Нужно ли платить налог на имущество, если индивидуальный предприниматель находится на ЕНВД и ему принадлежит магазин торговой площадью больше 150 кв. м?
ОТВЕТ: В соответствии с положениями гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождаются от исполнения обязанностей по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности.
Вместе с тем следует иметь в виду, что в случае если предприниматель использует имущество в деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, имущество, не используемое предпринимателем при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в установленном порядке.
Завсектором консультационной службы
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Н.Г.ШАПОШНИКОВА
