ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 01.07.2004
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 13, 01.07.2004
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 июля 2004 года
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>
ВОПРОС 1: Предприятию поставлен товар с пометкой в счете-фактуре "Без оплаты". Следует ли принимать к расчету для налогообложения поступившие товары и рассчитывать налог на прибыль и НДС?
ОТВЕТ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - единый налог) установлена главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и введена в действие на территории области Законом Кемеровской области от 28.11.2002 № 97-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Кемеровской области" (далее - Закон № 97-ОЗ).
В соответствии с указанной главой Кодекса, а также пунктом 4 статьи 2 Закона № 97-ОЗ на уплату единого налога переводятся налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В целях применения системы налогообложения в виде единого налога под розничной торговлей, согласно статье 346.27 Кодекса, понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Как указано в вопросе, товар от поставщика в ООО "Проммедснаб-1" получен "Без оплаты", то есть безвозмездно.
Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Таким образом, стоимость товара полученного без оплаты (безвозмездно) будет облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Следовательно, получение товара от поставщика "Без оплаты" (безвозмездно) налогом на добавленную стоимость облагаться не будет.
ВОПРОС 2: Разъясните порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения от деятельности столовой при организации, которая не является ее обособленным подразделением?
ОТВЕТ: На основании статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
Столовая, находящаяся на территории организации, обслуживает только членов трудового коллектива и не является обособленным подразделением, следовательно, доходы от услуг общественного питания будут учитываться в общих доходах организации и определяться для целей налогообложения по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
При этом при определении и признании для целей налогообложения доходов по услугам общественного питания, следует исходить из принципов определения цен, изложенных в статье 40 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Также следует иметь в виду, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
ВОПРОС 3: Включается ли в состав прибыли плата за отсроченную или рассроченную задолженность по платежам в Фонд социального страхования, перечисляемую сельскохозяйственными товаропроизводителями?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
На основании статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В связи с тем, что оплата за отсроченную и (или) рассроченную задолженность сельскохозяйственных товаропроизводителей по платежам в бюджеты государственных внебюджетных фондов в размере 0,5 процентов годовых от суммы задолженности зачисляется в бюджет фонда и на тот же код бюджетной классификации, что и основной платеж, то данные средства нельзя рассматривать как объект налогообложения по налогу на прибыль.
Специалисты отдела
работы с налогоплательщиками
и СМИ УМНС России
по Кемеровской области
