ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 01.03.2004
<О НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ВСТРЕЧАЮЩИХСЯ ВОПРОСАХ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", спецвыпуск, март 2004 года
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 марта 2004 года
<О НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ВСТРЕЧАЮЩИХСЯ ВОПРОСАХ ПО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ>
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ВОПРОС 1: Индивидуальный предприниматель, осуществляет розничную торговлю в магазине. Расчет с покупателями производит как за наличный расчет, так и с использованием пластиковых карт Сбербанка. Является ли он плательщиком только единого налога на вмененный доход или обязан уплачивать налоги по общепринятой системе по доходам, полученным по безналичной форме расчета?
ОТВЕТ: Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
В целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (расчетных или кредитных банковских карт, перечисление со счетов в банках кредитных средств, в том числе удержанных, в соответствии с условиями договора из заработной платы покупателя, денежных средств и т.д.), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям, как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов, т.е. являются плательщиками налога на доходы физических лиц, единого социального налога, НДС и т.д.
Обязанность по ведению раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельностью, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, предусмотрена пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса.
Следует отметить, что Федеральным законом № 117-ФЗ от 07.07.2003 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" внесено дополнение в понятие розничной торговли, которое вступило в действие с 01.01.2004.
Теперь к розничной торговле с 01.01.2004 будет относиться не только торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ (ОБУЧЕНИЕ)
ВОПРОС 2: Какими документами налогоплательщик - родитель должен подтвердить расходы по оплате обучения своих детей для получения вычета?
ОТВЕТ: Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса РФ вправе требовать у налогоплательщика - родителя, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения его ребенка (детей), следующие документы:
- справку (справки) о доходах родителя по форме 2-НДФЛ;
- копию договора с образовательным учреждением с указанием реквизитов лицензии либо копии лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенным между образовательным учреждением и учащимся и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения;
- копии платежных документов, подтверждающие фактически понесенные расходы по оплате обучения, выписанные на лицо, претендующее на получение социального налогового вычета;
- документ, подтверждающий степень родства обучаемого и оплачивающего обучение (копию свидетельства о рождении ребенка).
ВОПРОС 3: Что признается дневной формой обучения при решении вопроса о предоставлении социального налогового вычета? Предоставляется ли вычет, если в договоре написано "предвузовская подготовка" или "курсы", а не "обучение"?
ОТВЕТ: С учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик, оплативший обучение своего ребенка, имеет право на получение налогового вычета, если в договоре с учебным заведением указано, что обучение, в том числе и предвузовская подготовка или подготовительные курсы, осуществляется на очной (или дневной) форме обучения. Обязательным условием при этом является наличие у учебного заведения лицензии на оказание образовательных услуг или иного документа, подтверждающего статус заведения (свидетельство об аккредитации). Согласно статье 10 Закона "Об образовании" очно-заочное обучение относится к вечернему образованию, а не к дневному. Следовательно, при очно-заочной форме обучения своего ребенка родитель не вправе воспользоваться указанным социальным налоговым вычетом.
ВОПРОС 4: Какие нарушения в оформлении документов, подтверждающих фактические расходы на обучение детей, препятствуют предоставлению социального налогового вычета налогоплательщику?
ОТВЕТ: К нарушениям в документальном оформлении, при наличии которых налоговые органы отказывают налогоплательщикам в предоставлении социального вычета на обучение, можно отнести следующие обстоятельства:
- отсутствует договор с образовательным учреждением, и восстановить его не представляется возможным;
- договор заключен между образовательным учреждением и совершеннолетним обучающимся, а платежный документ оформлен на имя одного из родителей;
- договор заключен между образовательным учреждением и одним из родителей, а платежный документ оформлен на имя другого родителя или обучающегося;
- оплата произведена не лично налогоплательщиком, а уполномоченным лицом;
- в платежные документы внесены исправления, в то время как согласно Закону РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ (ЛЕЧЕНИЕ)
ВОПРОС 5: Какие особенности документального оформления произведенных расходов на лечение при заявлении налогоплательщиком вычета по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях?
ОТВЕТ: Минздрав России в письме от 1 ноября 2001 года № 2510/11153-01-23 разъяснил, что пункт 4 "Перечня медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета", может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы, форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Министерства здравоохранения и МНС Российской Федерации от 25.07.2001 № 289/БГ-З-04/256 "О справке об оплате медицинских услуг и порядке выписки лекарственных средств".
Справка выдается налогоплательщику по его личному обращению или письменному заявлению в соответствующее санаторно-курортное учреждение в случае предоставления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы по оплате стоимости путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг.
В случае направления справки по почте заказным письмом с уведомлением документы, подтверждающие отправку указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с заявлением подшиваются к корешку справки, остающейся в санаторно-курортном учреждении. Подпись получателя на корешке к справке в этом случае отсутствует.
ВОПРОС 6: Правомерно ли предоставление социального налогового вычета на оплату медицинских услуг на основании следующих документов:
- справка из медицинского учреждения об оплате дорогостоящих медицинских услуг (по установленной форме);
- квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате за медицинское оборудование (кардиостимулятор)?
Признается ли плата за медицинское оборудование оплатой медицинских услуг?
ОТВЕТ: При оплате стоимости дорогостоящего вида лечения за счет собственных средств налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов. Реплантация и имплантация электрокардиостимуляторов включены в Перечень дорогостоящих видов лечения. Однако, оплата за медицинское оборудование (кардиостимулятор) будет учтена при предоставлении социального налогового вычета только в том случае, если оно приобретено в медицинском учреждении, имеющем лицензию на предоставление медицинских услуг.
ВОПРОС 7: Предоставляется ли социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным в виде страхового взноса по договору добровольного медицинского страхования?
ОТВЕТ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, проведение которого к тому же удовлетворяет прочим требованиям, указанным в предыдущих ответах.
Таким образом, необходимым условием для получения налогоплательщиком социального налогового вычета является документальное подтверждение факта внесения денежных средств медицинскому учреждению в счет оплаты за оказанные услуги непосредственно налогоплательщиком.
В данном же случае происходит уплата страхового взноса по договорам добровольного медицинского страхования, а не оплата медицинской услуги, в связи с чем такой налогоплательщик-пациент не может воспользоваться правом на получение социального налогового вычета.
ВОПРОС 8: Какими документами налогоплательщик должен подтвердить расходы на приобретение медикаментов для получения социального налогового вычета?
ОТВЕТ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ общая сумма социального налогового вычета по расходам налогоплательщика по оплате медицинских услуг (за исключением дорогостоящих видов лечения) и (или) приобретению лекарственных средств не может превышать установленный предельный размер социального налогового вычета, размер которого увеличен с 1 января 2003 года с 25000 руб. до 38000 руб.
Для получения вычета налогоплательщик должен документально подтвердить расходы на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, включенных в "Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета". Налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:
- справку (справки) о доходах налогоплательщика формы № 2-НДФЛ;
- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме № 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику в порядке, предусмотренном Приказом Министерства здравоохранения и МНС Российской Федерации от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/ 256 "О справке об оплате медицинских услуг и о порядке выписки лекарственных средств";
- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств (товарный и кассовый чеки, приходные ордера и др.);
- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителям, или иной, подтверждающий родство документ;
- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку в возрасте до 18 лет.
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
ВОПРОС 9: Физическое лицо 1 июля 2003 г. реализовало гараж, который находился в его собственности с 1 августа 2000 г. Как определяется период владения имуществом при предоставлении физическому лицу имущественного налогового вычета?
ОТВЕТ: Проданный 1 июля 2003 г. гараж находился в собственности данного физического лица с 1 августа 2000 г. по 31 июня 2003 г. включительно, что составляет 2 года и 11 месяцев, т.е. менее трех лет.
К доходу, полученному от продажи данного гаража, при предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, применяется предельный размер имущественного налогового вычета в размере 125000 рублей. Сумма превышения подлежит включению в налоговую базу налогоплательщика и облагается по ставке 13 %. Вместе с тем налогоплательщик при наличии документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на приобретение в 2000 году гаража, вправе заявить вычет на всю сумму полученного дохода от его реализации.
ВОПРОС 10: В 2003 г. налогоплательщик на основании договоров купли-продажи реализовал экземпляры программы для ЭВМ. Имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета?
ОТВЕТ: Под понятием "имущество физического лица" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности. Согласно положениям статьи 130 ГК РФ интеллектуальная собственность, разновидностью которой признаются в том числе и программы для ЭВМ, не отнесена к вещам, то есть к движимому или недвижимому имуществу. В соответствии со статьей 128 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности относятся только к объектам гражданских прав, но не входят в состав вещей. Вещные права могут возникнуть лишь на материальные носители (чертежи, рукописи, магнитные ленты и диски и др.), но не на их содержание (идеи, формулы, программы и т.д.).
В интеллектуальной собственности в виде программного обеспечения признаками имущества в смысле вещи обладает только предмет, являющийся только носителем этой информации, поэтому к доходам, полученным от продажи программы для ЭВМ, имущественный налоговый вычет не применяется.
