ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 15.11.2003
"О ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ И ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 22, 15.11.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 ноября 2003 года
О ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
И ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
Упрощенная система налогообложения
ВОПРОС 1: Можно ли, наряду с системой налогообложения единым налогом на вмененный доход, применять упрощенную систему налогообложения?
ОТВЕТ: Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии со статьей 346.28 главы 26.3 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса. Таким образом, при переводе на уплату единого налога на вмененный доход налогоплательщики теряют право на применение упрощенной системы налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых производится в общеустановленном порядке.
Однако Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ в подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2004 года. В соответствии с его новой редакцией в 2004 году по-прежнему будут не вправе использовать упрощенную систему налогообложения лишь организации, которые ведут исключительно деятельность, переведенную на единый налог на вмененный доход. Если же организация осуществляет несколько видов деятельности, и некоторые из них не подпадают под этот налог, она вправе перейти по ним на "упрощенку". При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
ВОПРОС 2: Вправе ли налогоплательщики изменить ранее выбранный ими объект налогообложения?
ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 346.13 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после сдачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Исходя из этого, после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2004 налогоплательщик может изменить ранее выбранный объект налогообложения только до 20 декабря 2003 года (при уведомлении налогового органа). После 20 декабря 2003 года налогоплательщик не вправе изменить ранее выбранный им объект налогообложения.
Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности
ВОПРОС 3: Какая площадь при осуществлении вида деятельности "общественное питание" облагается единым налогом на вмененный доход, если при этом имеется зал со стойками, эстрадная площадка, бильярдная, стойка-бар, отдельные кабинки?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие с 01.01.2003 на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью 150 квадратных метров.
Согласно статье 346.29 Кодекса физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, является площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах).
В целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метах) к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров, предприятий (объектов общественного питания) других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.
Таким образом, при исчислении единого налога на вмененный доход учитываются площади всех залов обслуживания посетителей, как по оказанию услуг питания, так и услуг досуга.
Транспортный налог
ВОПРОС 4: Будут ли являться объектом налогообложения транспортным налогом транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления учреждениям, исполняющим уголовные наказания в виде лишения свободы?
ОТВЕТ: Статьей 2 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (редакция от 30.06.03) определен перечень федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба. В частности, к ним относится служба во внутренних войсках МВД России, в войсках гражданской обороны и воинских подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России. При этом статьей 8 Закона также определены особенности воинского учета граждан, проходящих службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы и органах по контролю, за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.
Кроме того, в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 26.12.02 № 17-П служба в органах внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы рассматривается как служба, аналогичная военной службе по смыслу статей 37 (часть 1) и 59 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 32 (часть 4), 71 (пункт "м"), 72 (пункт "б" части 1) и 114 (пункты "д", "е").
Исходя из вышеизложенного, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению транспортным налогом транспортные средства, зарегистрированные, в частности, на подразделения органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы МЧС России, учреждения и органы уголовно-исполнительной системы и органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.
ВОПРОС 5: В каком порядке производится уплата транспортного налога по транспортным средствам, поставленным на временный учет?
ОТВЕТ: Транспортный налог действует на территории Российской Федерации с момента вступления в силу главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации "Транспортный налог", т.е. с 1 января 2003 года.
В соответствии со статьей 357 главы 28 "Транспортный налог" налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Согласно статье 363 Налогового кодекса транспортный налог уплачивается налогоплательщиками (постановка на учет по месту нахождения которых осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 83 Налогового кодекса) по месту нахождения транспортных средств. В частности, транспортный налог по автомототранспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях Госавтоинспекции МВД России, уплачивается по месту государственной регистрации транспортных средств.
В случае если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет в других органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, уплата налога по месту их временного нахождения не производится.
Например, организация состоит на налоговом учете в г. Кемерово, имеет обособленное подразделение в ином субъекте Российской Федерации, транспортные средства (автомобили) поставлены там же на временный учет в подразделении Госавтоинспекции. Уплата транспортного налога производится организацией по месту нахождения транспортных средств (по месту государственной регистрации транспортных средств), т.е. в г. Кемерово.
Начальник отдела
региональных местных налогов и сборов
Управления МНС России
по Кемеровской области
Г.А.ВАСЬКИНА
