ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 15.10.2003
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ, ОПРИХОДОВАННЫМ И ОПЛАЧЕННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 20, 15.10.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 октября 2003 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ, ОПРИХОДОВАННЫМ И ОПЛАЧЕННЫМ
ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ>
ВОПРОС: Просим разъяснить порядок исчисления налога на добавленную стоимость по приобретенным, оприходованным и оплаченным основным средствам, НДС по которым был ранее принят к вычету, предприятием, переходившим на различные системы налогообложения в разные периоды (с общеустановленного на упрощенную систему налогообложения и обратно на общеустановленный порядок).
ОТВЕТ: Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее Кодекс) суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Согласно п. 3 ст. 170 Кодекса в случае принятия налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы налога на добавленную стоимость подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Следовательно, суммы налога, принятые к вычету по основным средствам, используемым организацией для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в части недоамортизированной стоимости основных средств.
Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным организациями, применяющими порядок налогообложения, предусмотренный Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ (глава 26.2 Кодекса) и включенные в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса, после перехода их с упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, на общеустановленный порядок налогообложения, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса. При этом суммы налога по приобретенным основным средствам, ранее включенные в стоимость, к вычету не принимаются, поскольку в соответствии с пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в бухгалтерскому учете стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и данным Положением.
Следовательно, входной налог по недоамортизированным основным средствам при переходе на общеустановленный порядок налогообложения не относится на расчеты с бюджетом, то есть к вычету не принимается.
Главный госналогинспектор
отдела косвенных налогов
УМНС по Кемеровской области
С.В.ДЫМШИЦ
