ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 01.10.2003
<ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА СВОЕВРЕМЕННЫЙ ЗАЧЕТ ИЛИ ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 19, 01.10.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 октября 2003 года
<ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА СВОЕВРЕМЕННЫЙ ЗАЧЕТ
ИЛИ ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ>
ВОПРОС: Как воспользоваться правом на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налогов?
ОТВЕТ: В силу различных причин возникают ситуации, когда налогоплательщик (налоговый агент) излишне уплачивает в бюджет тот или иной налог.
Право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных налогов закреплено в подпункте 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации. В главе 12 Кодекса установлен порядок зачета и возврата. Он применяется и к излишне уплаченным или взысканным сборам и пеням.
Основной принцип зачета или возврата - эти операции осуществляются в рамках одного и того же бюджета или внебюджетного фонда. Иначе говоря, произвести зачет можно только по платежам, поступающим в тот же бюджет или внебюджетный фонд, по которому числится переплата. Точно так же и с возвратом излишне уплаченных или взысканных сумм - их можно возвратить только за счет средств того бюджета или внебюджетного фонда, в который они поступили.
Возврат налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым агентам излишне уплаченных или взысканных сумм налогов и других обязательных платежей из бюджета или внебюджетного фонда производится при условии фактического зачисления указанных сумм на счета бюджетных фондов.
Переплата - это сумма платежей, поступившая в размерах, превышающих начисленные к уплате суммы.
Следует отметить, что не считаются переплатой:
- суммы, внесенные налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами в счет платежей, уплата которых производится авансовыми перечислениями (налог на прибыль, социальный налог и т.д.) или в виде платы за патент до представления налоговой декларации (расчета) по данному виду налога (сбора);
- суммы, перечисленные до представления налоговой декларации или расчета по данному налогу за истекший отчетный (налоговый) период;
- денежные средства, списанные со счета налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, не перечисленные банком на счета по учету доходов бюджетов и внебюджетных фондов в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка.
В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся определенные требования к порядку зачета или возврата излишне уплаченной или взысканной суммы налога.
ПОРЯДОК ЗАЧЕТА ИЛИ ВОЗВРАТА
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ СУММЫ НАЛОГА
Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога может быть:
1. зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. О вынесенном решении налоговый орган информирует налогоплательщика не позднее двух недель со дня подачи заявления;
2. зачтена в счет погашения недоимки и пени по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа. Сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Решение о зачете излишне уплаченных налоговых платежей в счет погашения задолженности по налоговым платежам и в счет уплаты текущих налоговых платежей принимается налоговым органом и доводится до сведения налогоплательщика не позднее двух недель со дня подачи налогоплательщиком заявления о зачете.
Вместе с тем, налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется задолженность по другим налогам в рамках того же бюджета. О вынесенном решении налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика не позднее двух недель со дня вынесения решения;
3. по письменному заявлению возвращена налогоплательщику на расчетный счет. Следует помнить, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов (сборов) или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате излишне уплаченных налоговых платежей может быть подано в течение трех лет со дня, когда произошла излишняя уплата. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных налоговых платежей, не возвращенных в установленный срок, на основании заявления налогоплательщика начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Если излишняя уплата налоговых платежей производилась в иностранной валюте, проценты начисляются на сумму излишне уплаченных налоговых платежей, пересчитанную в валюту Российской Федерации по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога, только по заявлению налогоплательщика.
Если налогоплательщик состоит на учете в нескольких налоговых органах (по местонахождению организации, местонахождению обособленных подразделений, месту жительства физического лица, местонахождению принадлежащего организации (физическому лицу) недвижимого имущества и транспортных средств и т.д.), то заявление о зачете или возврате налога подается в тот налоговый орган, который ведет учет платежей в соответствующий бюджет.
Однако форма заявления законодательно не установлена. В связи с этим рекомендуем в обязательном порядке указывать в заявлении о зачете (возврате) излишне уплаченного налога следующие данные:
- период и основание возникновения переплаты по конкретному налогу с приложением копий подтверждающих документов (копии платежных поручений и других расчетно-платежных документов);
- сумма зачета (возврата);
- налог, в счет уплаты которого (предстоящей уплаты, погашения недоимки, пеней) происходит зачет;
- банковские реквизиты налогоплательщика.
Сумма, заявленная налогоплательщиком к зачету (возврату), подлежит проверке.
Если при рассмотрении заявления налогоплательщика о зачете (возврате) излишне уплаченных налоговых платежей налоговым органом выявлены расхождения по заявленной налогоплательщиком к зачету (возврату) сумме, копия первоначально представленного заявления возвращается налогоплательщику без исполнения с приложением сальдо расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами и предложением провести выверку расчетов.
По результатам выверки оформляется документ по форме, утвержденной МНС России.
После урегулирования разногласий по суммам переплаты или задолженности налогоплательщик имеет право направить в налоговый орган повторное заявление о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налоговых платежей.
При отсутствии расхождений между суммами, заявленными налогоплательщиком к зачету (возврату), и данными учета налогового органа, налоговый орган выносит решение о зачете или возврате в виде заключения по форме, установленной МНС России, и направляет его на исполнение в орган федерального казначейства, финансовый орган субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления.
При обнаружении факта излишней уплаты налоговых платежей налоговый орган обязан не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта сообщить налогоплательщику о сумме излишне уплаченных платежей.
Зачет (возврат) излишне уплаченных налоговых платежей осуществляется в валюте Российской Федерации. Если налоговые платежи уплачивались в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченных налоговых платежей подлежат зачету (возврату) в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день излишней уплаты.
В случае, когда одно и то же юридическое лицо является налогоплательщиком и налоговым агентом и налоговые органы ведут раздельный учет платежей в карточках лицевых счетов, переплата, образовавшаяся в карточке лицевого счета юридического лица как налогоплательщика не может быть зачтена в погашение задолженности этого же юридического лица как налогового агента и наоборот.
ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННОГО
НАЛОГА, СБОРА, ПЕНИ
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Однако в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов (сборов) или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы. Начисление процентов производится в следующем порядке:
проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата;
процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте РФ.
Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.
Начальник отдела
по работе с крупнейшими и
проблемными налогоплательщиками
УМНС РФ по Кемеровской области
В.М.ТЕРКИН
