ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 01.09.2003
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ОТНЕСЕНИЯ К ЦЕЛЕВЫМ СРЕДСТВАМ УЧРЕЖДЕНИЯМИ ОБРАЗОВАНИЯ ДОХОДОВ В ВИДЕ СУММЫ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ И СУММЫ НАЦЕНКИ НА ПРОДУКЦИЮ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 17, 01.09.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 сентября 2003 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ОТНЕСЕНИЯ К ЦЕЛЕВЫМ
СРЕДСТВАМ УЧРЕЖДЕНИЯМИ ОБРАЗОВАНИЯ ДОХОДОВ В ВИДЕ
СУММЫ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ И СУММЫ НАЦЕНКИ НА ПРОДУКЦИЮ
СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА>
ВОПРОС: Могут ли учреждения образования на основании распоряжения Администрации г. Кемерово относить к целевым средствам согласно пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде:
1. суммы арендной платы, причитающиеся балансодержателю на основании договора, при сдаче в аренду нежилых помещений;
2. суммы наценки на продукцию собственного производства.
ОТВЕТ: Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком в виде превышения доходов над расходами, связанными с получением этих доходов. При этом в доходах организации не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим. В частности согласно подпункту 8 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.
Следовательно, с учетом требований ст. 321.1 НК РФ, в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включенных в налогооблагаемую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников и расходы, производимые за счет этих средств.
Таким образом, стоимость имущества, полученного образовательными учреждениями и используемого на и ведение уставной (образовательной) деятельности, не включается в доходы.
На основании распоряжений Администрации г. Кемерово образовательные учреждения имеют право использовать имущество в сфере общественного питания и при оказании услуг по сдаче имущества в аренду.
При этом образовательные учреждения получают доход в виде торговой наценки и арендной платы, который согласно ст. 249 НК РФ включается в налогооблагаемую прибыль как доход от реализации.
В соответствии со ст. 271 НК РФ или ст. 273 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право выбора метода признания доходов: по начислению или кассовый метод. При этом в общественном питании доходом признается выручка от реализации готовых блюд (товарооборот).
Полученный доход бюджетная организация вправе уменьшить на расходы, связанные с получением доходов при условии, что данные расходы не предусмотрены сметой бюджетного финансирования (ст. 321.1 НК РФ) и обеспечен их раздельный учет. Исходя из изложенного, суммы арендной платы, причитающиеся балансодержателю на основании договора при сдаче в аренду нежилых помещений и суммы наценки на продукцию собственного производства не являются целевыми средствами и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Зам. начальника отдела
налогообложения прибыли (дохода)
В.Ф.КАРТАШЕВА
