ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 01.07.2003
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 13, 01.07.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 июля 2003 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО
НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО>
ВОПРОС: В распоряжении организации имеются квартиры, на которые не оформлены документы на право собственности в органах юстиции. Реально квартиры по договору аренды переданы работникам организации (оплата коммунальных услуг производится жильцами) и к хозяйственной деятельности отношения не имеют. Правильно ли мы применяем льготу по налогу на имущество?
ОТВЕТ: Согласно Закону РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с учетом последующих изменений и дополнений и Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 08.06.1995 № 33 (с учетом дополнений и изменений) налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса.
До 2001 года стоимость квартир, приобретаемых в жилых домах, которые учитывались на балансе других организаций, должна была учитываться по счету 04 - Нематериальные активы согласно Письму Минфина РФ от 03.04.96 № 37.
Стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их приобретению или изготовлению и созданию.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов (ПБУ 14/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 № 91-н с 2001 года в составе нематериальных активов стоимость купленных квартир не учитывается.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26-н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из фактических затрат на приобретение (пп.7 и 8 ПБУ 6/01).
Исходя из содержания п. 6 названного Положения объект основных фондов, находящийся в собственности нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности; поскольку квартира является неотъемлемой частью жилого дома, то она может быть учтена в составе основных фондов при условии подтверждения права собственности на эту квартиру и ее стоимости.
При целевом использовании этих объектов (квартир) их стоимость исключается из общей стоимости имущества по активу баланса при расчете налога на имущество согласно ст. 5 п. "а" Закона РФ "О налоге на имущество предприятий и п. 6а Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество".
Если в организации соответствующих документов нет, то в балансе по счету 01 Основные средства или 04 - Нематериальные активы квартиры учитывать не следует (необходимо отразить данные объекты за балансом в этом случае базы по обложению налогом на имущество этих квартир не возникнет).
