ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 15.06.2003
"ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ УЧАСТНИКОВ СЕМИНАРА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ПРОВЕДЕННОГО 26.03.2003"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 12, 15.06.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 июня 2003 года
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ УЧАСТНИКОВ СЕМИНАРА ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ, ПРОВЕДЕННОГО 26.03.2003
I. Формирование налогооблагаемой прибыли
ВОПРОС 1: В 2002 г. организация определяла доходы и расходы по методу начисления, с 01.01.2003 перешла на упрощенную систему налогообложения. В каком порядке необходимо включать в налоговую базу авансы, полученные в 2002 г. за отгруженную продукцию в 2003 году?
ОТВЕТ: Порядок применения упрощенной системы налогообложения изложен в главе 26.2 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ при переходе на упрощенную систему налогообложения предприятия и организации освобождаются от уплаты налога на прибыль. Датой получения дохода признается день получения средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Принципы определения дохода даны в статье 41 НК РФ, в соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Понятие дохода также дано в статье 249 главы 25 НК РФ, в которой определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Авансы не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в 2002 году, но учитываются при исчислении единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в 2003 году.
ВОПРОС 2: В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам согласно главе 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Что подразумевается под понятием "имущественное право"?
ОТВЕТ: При получении имущества в безвозмездное пользование организация приобретает имущественное право - право пользования чужим имуществом. Безвозмездно полученные имущественные права в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ включаются во внереализационные доходы.
Согласно пункту 1 статьи 689 ГК РФ по договорам безвозмездного пользования или договору ссуды одна сторона (ссудодатель) передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю).
Договор безвозмездного пользования по своей сути близок к договору аренды. Поэтому к договорам ссуды применяются отдельные правила, установленные для договоров аренды. Основное отличие договора ссуды от договора аренды его безвозмездность.
ВОПРОС 3: Практическое применение Закона Кемеровской области от 23.04.2002 № 24-ОЗ "О снижении ставки по налогу на прибыль организаций для организаций инвалидов в Кемеровской области".
Закон вступил в силу с 1 января 2003 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года:
1. Могут ли предприятия (порядок признания доходов и расходов по методу начисления) применять Закон при предоставлении в 2003 году декларации (уточненные) по налогу на прибыль за 2002 (1, 2, 3 кварталы), либо по окончании срока представления бухгалтерской отчетности за 2002 год, а именно после 10.03.2003, в которой нашли отражение операции и отношения 2002 года.
2. Могут ли предприятия (порядок признания доходов и расходов по кассовому методу) применять Закон по суммам дохода 2002 года, оплата которых наступила в 2003 году.
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 2 Закона Кемеровской области от 23.04.2003 № 24-ОЗ "О снижении ставки по налогу на прибыль организаций для организаций инвалидов в Кемеровской области" Закон вступает в силу с 1 января 2003 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Исходя из этого организации, независимо от принятого порядка определения доходов и расходов (метода начисления, либо кассового метода), при соблюдении условий, предусмотренных указанным Законом, вправе уменьшить ставку налога на прибыль по налоговой декларации за 2002 год, представленной до 28 марта 2003 года. При этом пересчет налоговых обязательств за отчетные периоды 2002 года не производится.
ВОПРОС 4: Согласно ст. 10 Федерального закона от 03.04.1996 № 28-ФЗ "Об энергоснабжении" и ст. 13 Закона Кемеровской области от 29.12.1998 № 488 "Об энергоснабжении на территории Кемеровской области" предприятие подлежит обязательному энергетическому обследованию. Для выполнения такого обследования потребуется привлечение организации, имеющей лицензию на соответствующие виды деятельности и получившую аккредитацию в органах Госэнергонадзора.
К какой группе расходов следует относить затраты на оплату услуг такой организации?
ОТВЕТ: Указанные расходы относятся к прочим расходам согласно статье 264 Налогового кодекса РФ при наличии подтверждающих документов.
ВОПРОС 5: Необходимо ли предприятиям подразделять расходы на прямые и косвенные в случае отсутствия остатков незавершенного производства и готовой продукции?
ОТВЕТ: Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с пунктом 2 статьи 252 и требованиями статей 318, 320 НК РФ. Согласно пункта 2 статьи 318 НК РФ сумма прямых расходов относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в этом периоде продукции в порядке, предусмотренного статьей 319 НК РФ.
Кроме того, порядок заполнения Приложения № 2 к листу 02 Налоговой декларации предусматривает ведение раздельного учета в налоговых регистрах прямых и косвенных расходов.
Таким образом, организации следует подразделять расходы на прямые и косвенные независимо от наличия остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе.
II. Применение ст. 40 НК РФ
ВОПРОС 6: Центральные механические мастерские получили от шахт в погашение дебиторской задолженности промпродукт (штыба), который реализован по цене ниже, чем цена приобретения. Нужно ли для целей налогообложения доводить выручку до цены приобретения?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Поэтому в данной ситуации, при наличии оснований для контроля за правильностью применения цен по сделкам (пункт 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ) необходимо проконтролировать правильность цены данной сделки.
III. Переходный период
ВОПРОС 7: Возникает ли переходный период у предприятий, которые в 2001 году определяли выручку для целей налогообложения по оплате, и после 1 января 2002 года налогооблагаемую прибыль формируют по кассовому методу?
ОТВЕТ: Организации, определявшие в 2001 году выручку по оплате, и переходящие с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по кассовому методу, налоговую базу переходного периода формируют в соответствии с пунктом 9 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Расчет налоговой базы переходного периода производится указанными налогоплательщиками в листе 13 Налоговой декларации.
ВОПРОС 8: Предприятие в доходах базы переходного периода дебиторскую задолженность отразило по состоянию на 31.12.2001. В 2002 году из этой отчетности выявлена дебиторская задолженность, по которой истек срок давности. Правомерно ли списание данной задолженности во внереализационные расходы отчетного (налогового) периода 2002 года?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 265 главы 25 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Понятие безнадежных долгов (долгов, не реальных к взысканию) определено пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиками, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В связи с тем, что дата признания расходов в виде дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (истечение срока исковой давности) приходится на 2002 год, то указанные расходы могут быть списаны во внереализационные расходы отчетного (налогового) периода 2002 года.
ВОПРОС 9: Организация в 2001 году приобрела здание, поставила его на учет счет 01, но некоторое время осуществляло его ремонт. С октября 2001 года она сдает его в аренду. Износ, начисленный до сдачи здания в аренду, учитывался на счете "Расходы будущих периодов", а после сдачи в аренду стал входить в расходы по аренде.
Имеет ли право организация списать единовременно расходы будущих периодов в расходах переходного периода (в данном случае износ по этому зданию)? Учетная политика организации в 2001 году "по оплате", в 2002 году - метод начисления.
ОТВЕТ: Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 01.01.2002 при определении налоговой базы переходного периода налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, помимо прочего, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы переходного периода, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения, в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, и, в частности, суммы расходов будущих периодов, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ с 01.01.2002 подлежат единовременному списанию в качестве расходов переходного периода.
Таким образом, по состоянию на 01.01.2002 организации необходимо отнести не учтенную для целей налогообложения в 2001 году сумму износа по зданию, в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода.
ВОПРОС 10: Предприятие работаю в 2001 году по отгрузке. По состоянию на 31.12.2001 г. образовался остаток готовой, но не реализованной продукции. Следует ли стоимость остатка готовой продукции на 01.01.2002 года пересчитать, исходя из определения прямых расходов?
ОТВЕТ: Нет, не следует. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан учесть в налоговом учете стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную по состоянию на 31 декабря 2001 года, в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 года. Таким образом, стоимость остатков готовой продукции переносится в налоговый учет без определения прямых затрат, т.е. в оценке по данным бухгалтерского учета.
IV. Применение льготного налогообложения
ВОПРОС 11: При предоставлении льготы в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" инспекция руководствуется Письмом Госналогслужбы России от 27.10.1998 № ШС-6-02/768, где указано, что данная льгота рассматривается только для видов экономической деятельности, продукции и услуг с кодом группы 452 "Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей".
На сегодняшний день имеется Арбитражная практика: Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.06.2002 № 12037/01 признано, что льгота предоставляется не только предприятиям, осуществляющим строительство завершенных объектов, но и выполняющим отдельные виды строительных и ремонтно-строительные работы. Имеются ли основание отказать налогоплательщику в предоставлении данной льготы, если заранее известно, что Арбитражный суд вынесет решение в пользу налогоплательщика?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" право на льготу по налогу на прибыль имеют малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).
Таким образом, по смыслу указанного Закона льготы предоставляются только малым предприятиям, осуществляющим непосредственно строительство объектов, которое идентифицируется по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК004-93) кодом группы 452 "Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей".
В эту группу включаются виды деятельности, связанные с сооружением завершенных зданий и сооружений или их частей. Производимые виды работ имеют общий и специальный характер, свойственный любому строительству, независимо от используемых материалов. Сюда включается новое строительство, дополнения, изменения и ремонт, строительство зданий и сооружений из готовых блочных конструкций или любым иным способом, что соответствует Постановлению ВАС от 04.06.2002 № 12037/01.
На малые предприятия, осуществляющие ремонтно-строительные работы, которые в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг не отнесены к коду 452, указанная выше льгота по налогу на прибыль не распространяется.
ВОПРОС 12: Предприятие, являющееся малым, зарегистрировано в июне 2001 года. Деятельность в 2001 году не осуществлялась. Осуществление деятельности начато 10.01.2002 (строительство).
Возможно ли применение льготы по налогу на прибыль в 2002 году?
ОТВЕТ: С 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" введена в действие глава 25 "Налог на прибыль" части второй Налогового кодекса РФ.
Статьей 2 указанного Федерального закона установлено, что с 1 января года утрачивает силу Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" за исключением отдельных положений Закона, которые утрачивает силу в особом порядке.
В частности сохранена льгота по налогу на прибыль малым предприятиям, установленная пунктом 4 статьи 6 указанного Закона, срок действия которой не истек на день вступления в силу указанного Федерального закона и применяется малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
В вашем случае малое предприятие, начиная с даты регистрации, не пользовалось льготой по налогу на прибыль в связи с тем, что оно не осуществляло льготируемого вида деятельности. Однако в 2002 году срок действия данной льготы не истек. Следовательно, оснований для непредоставления в 2002 г. вышеуказанной льготы по налогу на прибыль малому предприятию не имеется.
ВОПРОС 13: У малого предприятия, пользующегося льготой по налогу на прибыль, 05.08.2002 истекает 4 года с даты регистрации. За 1 полугодие 2002 г. организация применило ставку по налогу на прибыль в размере 12%. Как организация должна заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г., если по прибыли, полученной до 05.08.2002 должна применяться ставка 12%, а по прибыли, полученной после 05.08.200 - 24%.
ОТВЕТ: В данном случае малое предприятие обязано предоставить в налоговый орган два листа 02 декларации: за период с 1 января по 1 августа 2002 года по ставке 12% и за период с 1 августа по 1 октября по ставке 24%. Аналогично и за 2002 год: за период с 1 января по 1 августа 2002 года по ставке 12% и за период с 1 августа по 31 декабря по ставке 24%.
Связано это с тем, что форма Листа 02 Декларации не предусматривает возможности использования одновременно различных ставок налога на прибыль. При этом Лист 02 заполняется следующим образом:
Если за период с 01.08 по 31.12.02 предприятие получит убыток, то налоговая база равняется нулю, сумма налога, исчисленная по льготной ставке, перерасчету не подлежит.
Если за период с 01.08 по 01.10.02 налоговая база уменьшается по сравнению с периодом 01.08 по 01.10.02, то соответственно сумма налога снизится и будет отражена по строке 410 Листа 02.
V. Налогообложение сельскохозяйственных предприятий
ВОПРОС 14: На балансе ГУП "Яшкинская птицефабрика" числились объекты ЖКХ (котельная), по содержанию которых по состоянию на 01.04.2000 сложились убытки в сумме 498 тыс. руб. По состоянию на 01.04.2000 объекты ЖКХ переданы в муниципальную собственность согласно распоряжению Главы Администрации Яшкинского района. А по состоянию на 01.07.2000 был составлен передаточный баланс, по которому ООО "Яшкинская птицефабрика" приняло от ГУПа все обязательства и остатки по счетам, в том числе и убытки.
Как следует учесть эти убытки (в сумме 498 тыс. руб.) при выездной налоговой проверке ООО "Яшкинская птицефабрика"?
ОТВЕТ: Поскольку объекты ЖКХ (котельная) по состоянию на 1.04.2000 переданы в муниципальную собственность и на балансе ООО "Яшкинская птицефабрика" по состоянию на 1.07.2000 не находились, поэтому убытки в размере 498 тыс. руб. по состоянию на 1.07.2000 не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.
ВОПРОС 15: Облагаются ли налогом на прибыль суммы дотаций и компенсаций, полученные птицефабриками из бюджета? Относятся ли птицефабрики к предприятиям индустриального типа?
ОТВЕТ: В соответствии с Письмом Минфина № 09-02-02/1 и Госналогслужбы России № ВГ-4-02/23н от 10 февраля 1994 года "О налогообложении сумм дотаций и компенсаций, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями из бюджета", полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями суммы дотаций относятся на результаты хозяйственной деятельности, то есть списываются в конце года на финансовые результаты (на кредит счета "Прибыли и убытки").
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сельскохозяйственные предприятия по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции освобождены от уплаты налога на прибыль, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню органами государственной власти республик, краев, областей и автономных образований.
В связи с этим прибыль от производства сельскохозяйственной продукции (с учетом полученных сельскохозяйственными предприятиями вышеуказанных дотаций и компенсаций) подлежит налогообложению только по предприятиям индустриального типа, включенным в этот перечень.
Статьей 8 Закона Кемеровской области от 17.01.2001 № 10-ОЗ "Об областном бюджете на 2001 год" установлено, что не являются плательщиками налога на прибыль в 2001 году сельхозпредприятия индустриального типа по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции в связи с убыточной работой большинства из них. Аналогичные законы были приняты в 1999 и 2000 г.г.
Из изложенного следует, что прибыль от производства сельскохозяйственной продукции с учетом полученных из бюджета дотаций и компенсаций птицефабриками не подлежит налогообложению.
ВОПРОС 16: ПСХК "Первомайский" осуществляет выпечку и реализацию хлеба, при производстве которого используется мука собственного помола и зерно, выращенное на полях своего хозяйства. Кроме того, они же реализуют молочную продукцию (молоко, сметану, сливки, творог), произведенную из собственной сельхозпродукции и переработанную в данном хозяйстве.
Относится ли вышеуказанная продукция к сельскохозяйственной и до какого этапа переработки не включать ее в налогооблагаемую базу?
ОТВЕТ: В рекомендациях при осуществлении контроля за правильностью и своевременностью уплаты платежей в бюджет предприятиями и организациями АПК, занимающимися сельскохозяйственным производством (приложение к письму Госналогслужбы Российской Федерации от 01.07.1997 № ВЗ-6-03/158@), указано, что от налога освобождается прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, прошедшей только первичную переработку.
Прибыль от реализации сельскохозяйственным предприятием молочной продукции: молока, сметаны, сливок, творога налогообложению не подлежит.
Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии, как сырье для дальнейшего производства (из муки - хлебобулочные и кондитерские изделия, из молока - сыр, масло), т.е. перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья, определяемой, исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельхозсырья в общих затратах промышленной продукции.
ВОПРОС 17: Является ли плательщиком налога на прибыль сельскохозяйственное предприятие, если доля выручки от реализации сельхозпродукции не менее 70% в общей сумме выручки?
ОТВЕТ: Сельскохозяйственные предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности (прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции не облагается налогом), которая в соответствии с главой 25 НК РФ подлежит налогообложению. При этом в Налоговой декларации не отражаются доходы и расходы, связанные с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции.
Данное разъяснение было доведено Письмом Управления от 17.04.2002 № 16-08-08/332-1242у "О контроле за исчислением и уплатой в бюджет налога на прибыль сельскохозяйственными производителями".
Заместитель руководителя Управления,
советник налоговой службы РФ I ранга
Н.П.ГАЗИЗУЛИНА
