ИНФОРМАЦИЯ УМНС РФ по Кемеровской области от 01.06.2003
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ (СБОРОВ) И ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 11, 01.06.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 1 июня 2003 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И
НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ (СБОРОВ)
И ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА>
Управление МНС России по Кемеровской области в связи с поступающими вопросами разъясняет порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете начисленных и подлежащих уплате в бюджет местных налогов (сборов), введенных на территории Кемеровской области с 1 января 2003 года представительными органами местного самоуправления в связи с отменой налога с продаж.
Сбор на нужды образовательных учреждений и местные налоги (сборы) введены на территории Кемеровской области Законом Кемеровской области от 05.11.2002 № 80-ОЗ и постановлениями представительных органов местного самоуправления в соответствии со статьями 20 и 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), (далее Закона № 2118-1).
Согласно Закону № 2118-1 сбор на нужды образовательных учреждений и сбор за уборку территорий населенных пунктов, а также ранее введенные налог на рекламу и целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели относятся на финансовые результаты. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: налог (сбор) начислен - Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 68 (соответствующий субсчет); налог (сбор) перечислен в бюджет - Дебет 68 Кредит 51.
Сбор за право торговли, сбор за открытие игорного бизнеса, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров уплачиваются организациями за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доходы). В этом случае налогоплательщики отражают начисленный налог по Дебету счета 99 в корреспонденции с Кредитом счета 68. При перечислении в бюджет делается проводка: Дебет 68 Кредит 51.
Что касается транспортного налога, то он учитывается на тех счетах, где собираются расходы по видам деятельности, в которых налогоплательщиками используются транспортные средства.
Таким образом, если основной вид деятельности - оказание транспортных услуг либо транспортные средства используются непосредственно при производстве продукции (работ, услуг), то учитывать налог нужно на счете 20 "Основное производство". Если транспортные средства используют во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 "Вспомогательное производство". Если транспортные средства нужны для обслуживающих производств и хозяйств, то налог нужно учесть на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В торговых организациях налог начисляется на счет 44 "Расходы на продажу". При этом в бухгалтерском учете делаются проводки: Дебет 20 (23, 26 ...) Кредит 68 субсчет "транспортный налог" - начислен транспортный налог; Дебет 68 Кредит 51 транспортный налог перечислен в бюджет.
При формировании налогооблагаемой прибыли согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог на имущество, местные налоги и сборы и т.д.), по которым они являются налогоплательщиком, за исключением НДС и акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверх нормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.
При этом следует иметь в виду, что не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, налоги, уплачиваемые (исчисленные) в связи с осуществлением налогоплательщиков специальных налоговых режимов либо в связи с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения либо является плательщиком единого налога на вмененный доход или налога на игорный бизнес, соответственно уплачиваемые им перечисленные выше региональные и местные налоги (сбор на нужды образовательных учреждений, сбор на уборку территорий, налог на рекламу, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели, сбор за право торговли, сбор за открытие игорного бизнеса, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, транспортный налог) не включаются в расходы при налогообложении прибыли.
Налоги и сборы, начисляемые организацией по деятельности, прибыль от которой облагается налогом, учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник уплаты подобных налогов и сборов в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.
В налоговом учете налоги (сборы) учитываются в расходах в том периоде, за которой представляются расчеты (декларации). Предприятия, применяющие кассовый метод учета доходов и расходов, - на дату оплаты исчисленных налогов (сборов).
Заместитель руководителя Управления,
советник налоговой службы РФ 1 ранга
Н.П.ГАЗИЗУЛИНА
