ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель выдает денежные займы под проценты физическим лицам. Подлежат ли налогообложению проценты, полученные заимодавцем - индивидуальным предпринимателем?
Следует ли считать проценты от систематической дачи займов индивидуальным предпринимателем физическим лицам его доходом от ведения предпринимательской деятельности? Или на основании положений статьи 208 Налогового кодекса проценты, полученные физическим лицом-заимодавцем от физического лица-заемщика, не являющегося индивидуальным предпринимателем, не относятся к доходам, подлежащим налогообложению?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенными родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Статьей 808 ГК РФ установлено, что договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. Таким образом, форма договора между гражданами зависит от суммы займа.
Кроме того, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Гражданский кодекс РФ, регулирующий отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходит из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила гражданского законодательства об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Исходя из приведенного определения, следует, что для предпринимательской деятельности характерны ряд признаков, первым из которых является осуществление деятельности с целью получения дохода. Каждый собственник имущества (деньги признаются движимым имуществом согласно ст. 130 ГК РФ) вправе свободно им распоряжаться по своему усмотрению себе во благо, что выражается, как правило, в плодах и доходах от имущества (ст. 209 ГК РФ).
Вторым признаком является систематичность получения дохода. В налоговом законодательстве понятие систематичности (2 раза и более в течение календарного года) приведено в статье 120 НК РФ.
Третьим признаком предпринимательской деятельности является деятельность на свой риск, т.е. занятие такой деятельностью предполагает не только экономическую самостоятельность, но и самостоятельную ответственность за ее результаты, поскольку при ее осуществлении возможны неблагоприятные имущественные последствия.
В соответствии с пунктом 10 статьи 208 НК РФ для целей налога на доходы к доходам от источников в РФ относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. К таким доходам следует относить проценты, полученные по договорам займа, заключенным с физическими лицами. Льготный порядок налогообложения, установленный статьей 217 НК РФ, не распространяется на доходы физических лиц в виде процентов, получаемых по договорам займа, заключенным между физическими лицами.
Из представленного запроса следует, что индивидуальный предприниматель, имеющий разрешение на осуществление розничной торговли (переведен на уплату единого налога на вмененный доход), выдает денежные средства по договору займа физическим лицам под определенный процент. Данная деятельность в соответствии с нормами ГК РФ является предпринимательской, поскольку она не запрещена законом, следовательно, доходы, полученные от такой деятельности, подлежат налогообложению согласно статье 227 НК РФ.
