ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 15.12.2002
"ОСОБЕННОСТИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер" № 10, 15.12.2002
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 декабря 2002 года
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
ВОПРОС 1: Если учреждение культуры покупает за собственные средства имущество для осуществления предпринимательской деятельности, будет ли это имущество облагаться налогом?
ОТВЕТ: Если организация бюджетная, то какую бы деятельность она не осуществляла, ее имущество налогом не облагается. Если же организация не является бюджетной, то она должна руководствоваться Законом РФ "О налоге на имущество предприятий", которым, в частности, установлено, что налогом не облагается имущество предприятий, используемое исключительно для нужд образования и культуры. В инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" приводится перечень имущества, которое относится к нуждам образования и культуры. Для применения данной льготы необходимо обеспечить раздельный учет имущества, используемого исключительно для нужд образования и культуры и иной деятельности.
Имущество же, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, не связанной с нуждами образования и культуры, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
ВОПРОС 2: Организация создана 16 января 2002 года, а объект налогообложения по налогу на имущество предприятий появился только 31 марта - расходы будущих периодов в сумме 20 тысяч рублей. Какая стоимость имущества должна быть указана по состоянию на 01.01.2002 в Расчете среднегодовой стоимости имущества организации, если на 1 января 2002 года у организации вообще не было никакого имущества? Как считать среднегодовую стоимость имущества организации в 1 квартале?
ОТВЕТ: Если организация создана 16 января 2002 года и на 1 января 2002 года у нее не было на балансе имущества, то в Расчете среднегодовой стоимости по состоянию на 01.01.2002 ставится прочерк. По состоянию на 01.04.2002 - 20 тыс. руб., так как объект налогообложения появился 31 марта, то есть по состоянию на 1 апреля.
Среднегодовая стоимость имущества за 1 квартал 2002 года в этом случае будет определяться следующим образом:
(0 : 2 + 20,0 тыс. руб. : 2) : 4 = 2,5 тыс. руб.
ВОПРОС 3: Предприятие осуществляет строительство объекта производственного назначения хозяйственным способом. Проектно-сметной документацией срок окончания строительства не установлен. Включается ли стоимость незавершенного строительства в расчет среднегодовой стоимости имущества, если на предприятии ежегодно принимается приказ о переносе срока окончания строительства на будущий год в связи с отсутствием средств для завершения строительства?
ОТВЕТ: Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с учетом изменений и дополнений, затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), которые устанавливаются соответствующими договорами подряда.
В аналогичном порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на строительство объекта (монтаж оборудования), производимого собственными силами (хозяйственным способом). При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется в обязательном порядке на основании строительных нормативов, проектно-сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.
Если в соответствии с вышеуказанной документацией нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу не установленный договором истек, то капитальные затраты подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий независимо от уточненных сроков окончания строительства.
ВОПРОС 4: Где в расчете по налогу на имущество предприятий (форма КНД 1152001) должны отражаться затраты организации на строительство (монтаж оборудования) в пределах нормативного срока строительства (монтажа оборудования), не подлежащие обложению налогом на имущество?
ОТВЕТ: Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. И, следовательно, они не должны отражаться в ячейке 350 "Затраты на строительно-монтажные работы" по строке 19 приложения Б "Расчет стоимости имущества организации".
ВОПРОС 5: Может ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на имущество в соответствии с пунктом "г" статьи 5 Закона № 2030-1, имея на своем балансе железную дорогу (подъездной путь)?
ОТВЕТ: Пунктом "г" статьи 5 Закона № 2030-1 предусмотрено, что стоимость имущества предприятий, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, если они принадлежат железной дороге.
Однако Законом РФ "О федеральном железнодорожном транспорте" определено, что "железная дорога" - это основное государственное унитарное предприятие железнодорожного транспорта, обеспечивающее при централизованном управлении и во взаимодействии с другими железными дорогами и видами транспорта потребности экономики и населения в перевозках в обслуживаемом регионе на основе регулирования производственно-хозяйственной и иной деятельности предприятий и учреждений, входящих в его состав.
Железнодорожные пути, принадлежащие предприятиям, не входят в состав федерального железнодорожного транспорта и не могут относится к железнодорожным путям общего пользования, поэтому подлежат обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
ВОПРОС 6: Одним из Кемеровских предприятий заявлена льгота по налогу на имущество в части уменьшения облагаемой базы на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого исключительно для охраны природы, при этом к расчету по налогу на имущество приложен перечень льготируемых объектов. Достаточно ли этих документов для предоставления указанной льготы?
ОТВЕТ: В соответствии с Законом "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятия, исчисленного для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов, используемых исключительно для охраны природы. Для этого предприятию (организации) необходимо предоставить в налоговый орган решение на природоохранные мероприятия от территориального органа Госкомэкологии РФ (МПР России), перечень природоохранных мероприятий, а также перечень объектов, участвующих в их выполнении. Обязательным условием при предоставлении льгот организациям является обеспечение раздельного учета указанного имущества.
ВОПРОС 7: Организация зарегистрирована в г. Кемерово. При этом зарегистрированные филиалы, обособленные подразделения, представительства в ее учредительных документах не указаны. Организация приобрела недвижимое имущество - здание за пределами места своей государственной регистрации. Каков порядок налогообложения имущества данной организации?
ОТВЕТ: Согласно Налоговому кодексу РФ местом нахождения обособленного подразделения организации является место осуществления этой организацией деятельности по месту нахождения своего подразделения, у которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, если приобретенный объект недвижимости используется в целях осуществления деятельности организации и по месту нахождения этого объекта образованы стационарные рабочие места, то организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения этих мест. В данном случае, у организации возникают обязанности по уплате налога на имущество этого подразделения на той территории, на которой оно должно быть поставлено на налоговый учет в порядке, определенном Законом РФ "О налоге на имущество предприятий".
В случае, если на приобретенном объекте недвижимости деятельность не ведется, и соответственно не образуются стационарные рабочие места, организация не освобождается от обязанности постановки на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества. При этом налог на имущество за этот объект недвижимости подлежит уплате по месту государственной регистрации организации, т.е. в бюджет г. Кемерова.
Заместитель руководителя
УМНС РФ по Кемеровской области
Г.В.НЕШИТОВА
