ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 15.12.2002
<ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер" № 10, 15.12.2002
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 декабря 2002 года
<ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ>
ВОПРОС: Лизинговая компания приобретает основные средства по заявке лизингополучателя и предоставляет их в лизинг по договору. Оплата за основные средства происходит частично, заемными денежными и товарными средствами. Не противоречит ли действующему законодательству частичной возмещение НДС из бюджета на сумму частичной оплаты за оборудование? Какие документы при этом необходимо иметь?
ОТВЕТ: Действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость не предусмотрено каких-либо особенностей обложения НДС лизинговых операций, то есть их налогообложение НДС производится в общеустановленном порядке.
Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ и п. 43 Методических рекомендаций по применению гл. 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447 с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом МНС от 06.08.02 № БГ-3-03/412, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, в том числе основных средств, на территории России, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет товаров, в том числе основных средств, при условии их оплаты и наличия счета-фактуры, независимо от принятой в целях налогообложения учетной политики.
Таким образом, действующее положение Налогового кодекса РФ не предусматривает возмещение НДС при частичной оплате приобретаемых основных средств.
Подтверждением факта оплаты приобретенного объекта основных средств является перечисление со счета в банке налогоплательщика необходимой суммы, в соответствии со счетом-фактурой, денежных средств на счет поставщика товаров, в том числе основных фондов.
Если оплата происходит не денежными средствами, то сумма НДС по приобретенным товарам в рамках товарообмена подлежит вычету у налогоплательщика после поставки им товаров, в счет встречных поставок (п. 39.1 Методических рекомендаций).
Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций определен приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 № 15 с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Министерства финансов от 23.01.01 № 7-н, и зависит от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя будет учитываться оборудование, переданное в лизинг.
Приобретение оборудования, подлежащего в последующем передаче в лизинг, у лизингодателя учитывается по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим оприходованием его по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по субсчету "Имущество для сдачи в аренду". Кроме счета-фактуры, документа подтверждающего оплату, для оприходования оборудования, транспортных средств, в бухгалтерском учете необходимо составление акта (накладной) приема - передачи основных средств (форма № ОС-1) и инвентарной карточки учета основных средств (форма № ОС-6, утвержденная Госкомстатом России от 30.10.97).
Передача оборудования в лизинг лизингополучателю обуславливается договором и подтверждается договором и актом приема-передачи. В бухгалтерском учете делается запись в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" без списания с баланса лизингодателя. Амортизация по переданным в лизинг основным средствам начисляется в этом случае лизингодателем и отражается в составе расходов, связанных с лизинговыми операциями.
Если условиями договора предусмотрен учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя, то передача имущества в лизинг у лизингодателя (в полной сумме договора) учитывается по кредиту счета 91-1 (операционные доходы) и Дебету сч. 76. По Дебету сч. 91-1 и Кредиту сч. 01 - списывается первоначальная стоимость предмета лизинга.
Разница между суммой договора и первоначальной стоимостью объекта учитывается по Дебету 91-1 и Кредиту счета 98. Одновременно переданное в лизинг по первоначальной стоимости оборудование учитывается по дебету забалансового сч. 001.
Зам. начальника
ЦКС МНС РФ по Кемеровской области
Е.И.ЧИСТОХИНА
