ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 05.10.2002
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ И ОПЛАТЫ НДС>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 5, 05.10.2002
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 5 октября 2002 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ
И ОПЛАТЫ НДС>
ВОПРОС: Организация имеет в своем составе 9 филиалов, находящихся на территории двух областей. В 2002 г., согласно ст. 175 НК РФ часть 2, НДС начислялся по месту нахождения головного предприятия, а также по месту нахождения каждого из филиалов по удельному весу (фонд з/пл и стоимость основных фондов).
Федеральным законом № 57-ФЗ от 29.05.2002 ст. 175 НК РФ часть 2 отменена.
1. Просим дать разъяснения о порядке составления декларации и оплаты НДС: как начислять и производить оплату в целом по организации и обязаны ли филиалы предоставлять декларацию и оплачивать НДС в ИМНС по месту своего нахождения?
2. Имеет ли право филиал пользоваться льготой согласно ст. 5, п. 1 № 118-ФЗ от 05.08.2000 в 2002 году, если объемы выполнялись в 2000 - 2001 г.г., а оплачены в 2002 г.?
ОТВЕТ: 1. Согласно Федеральному закону от 29.05.2002 № 57-ФЗ из Налогового кодекса исключена статья 175, которая регламентировала порядок исчисления и уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений организации. Тем самым отменена обязанность организаций, имеющих филиалы, распределять начисленную сумму налога по ним и теперь НДС должен уплачиваться централизованно по месту нахождения головной организации.
Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 03.07.2002 № БГ-3-03/338, зарегистрированным в Минюста России 19.07.02 № 3597 утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. В ней наряду с некоторыми другими изменениями отменено ранее действовавшее приложение "Д" - расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации.
Таким образом, с 01.07.02 в налоговые органы по месту нахождения филиалов, головная организация или непосредственно филиал не должны представлять данные о суммах НДС, приходящихся на долю соответствующих обособленных подразделений (филиалов) и соответственно не надо уплачивать эту долю в бюджет по месту нахождения филиала.
2. В соответствии со ст. 5 (пп. "т" п. 1) Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную с стоимость" с последующими дополнениями и изменениями от налога на добавленную стоимость освобождаются "... стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости этих работ ...".
Федеральным законом РФ от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О ведении в действие части 2 НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" Закон РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" признан утратившим силу за исключением отдельных подпунктов пункта 1 ст. 5, которые утрачивают силу с 01.01.2002, в том числе и подпункт "т" в части освобождения от НДС стоимости работ по строительству жилья, производимого с привлечением средств бюджетов при условии, что такие средства составляют не менее 50 процентов от стоимости этих работ.
Согласно ст. 3 и 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Таким образом, если работы по строительству жилья выполнялись организацией в 2000 - 2001 годах и в этом же году эти работы оформлены актами выполненных работ, приняты заказчиком и включены в объем реализации, т.е. отражены в бухгалтерском отчете (ф № 2) за 2000 - 2001 г.г., то на данные объемы в 2000 - 2201 годах в счетах-фактурах НДС не следовало начислять и предъявлять заказчикам при условии подтверждения заказчиком, что для оплаты выполненных работ с начала строительства получены бюджетные средства в размере не менее 40 или 50 процентов соответственно стоимости выполненных работ по строительству жилых домов.
Поэтому оплата по этим счетам-фактурам за объемы, выполненные в 2000 - 2001 годах будет производиться без НДС.
На объемы работ, выполняемые в 2001 году, но оформленные актами выполненных работ и сданные заказчику в 2002 году, следует начислять НДС, указывать его в счетах-фактурах и предъявлять заказчику.
Если в учетной политике для исчисления и уплаты НДС организацией будет определено, что исчисление и оплата НДС в бюджет будет производиться по мере оплаты выполненных и сданных работ, то оплата НДС в бюджет по предъявленным счетам-фактурам будет производиться по мере их оплаты заказчиком.
Зам. начальника
ЦКС МНС РФ по Кемеровской области
Е.И.ЧИСТОХИНА
